Случаи, в которых ФЛП – плательщик ЕН не определяет минимальное налоговое обязательство

В каких случаях ФЛП – плательщиком ЕН не определяется минимальное налоговое обязательство? 

Согласно пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитана в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО. 

МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена, и МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не проведена, исчисляется по формулам, приведенным в ст. 38¹ «Определение минимального налогового обязательства» НК. 

В частности, п. 38¹.2 НК определено, что МНО не определяется для: 

• земельных участков, которые используются дачными (дачно-строительными) и садоводческими (городническими) кооперативами (обществами), а также приобретенные в собственность/пользование членами этих кооперативов (обществ) в результате приватизации (покупки/продажи, аренды) в пределах земель, принадлежавших этим кооперативам (обществам) в праве коллективной собственности или находились в их постоянном пользовании; 
• земель запаса; 
• неистребуемых земельных долей (паев), распорядителями которых являются органы местного самоуправления, кроме таких земельных долей (паев), переданных органами местного самоуправления в аренду; 
• земельных участков зон отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, которые подверглись радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы; 
• земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, которые принадлежат физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и по состоянию на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов; 
• земельных участков, земельных долей (паев), за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или единый налог четвертой группы, которые находятся в консервации, или загрязнены взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными к использованию в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами. 

МНО для земельных участков, земельных долей (паев), предусмотренных абзацем седьмым п. 38¹.2 НК не определяется за период, за который не определяется плата за землю или единый налог четвертой группы. 

Кроме того, при передаче земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование МНО определяется для арендаторов, пользователей на других условиях таких земельных участков в порядке, определенном НК (п. 38¹.3 НК). 

Согласно п. 38¹.4 НК в случае перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому владельцу, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года и при государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок, или в котором такой земельный участок передан в пользование (аренду, субаренду, эмфитевзис), а для нового владельца, арендатора или пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок, и учитывается в составе общего МНО каждого из таких владельцев или пользователей. 

В случае отсутствия государственной регистрации перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому собственнику, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года МНО по такому земельному участку определяется для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) на общих основаниях за налоговый (отчетный) год. 

Наряду с этим, пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК предусмотрено, что не начисляется и не уплачивается общее МНО за земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины: 

• за 2022 год – в части земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности или пользовании физических лиц; 
• с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года – в части земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности или пользовании, в частности, физических лиц – предпринимателей. 

Сумма МНО за земельные участки (земельные доли (паи), определенные пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК, определяется пропорционально количеству месяцев, когда такие земельные участки (земельные доли (паи)) подлежали обложению платой за землю или единым налогом четвертой группы. 

Налогоплательщики, которые до даты вступления в силу Закона от 11.04.2023 № 3050-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об освобождении от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» определили и задекларировали в налоговой отчетности МНО за 2022–2023 годы за земельные участки, расположенные на территориях, определенных абзацем первым пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК имеют право откорректировать начисленные за 2022–2023 годы суммы общего МНО путем представления в порядке, определенном НК, уточняющих налоговых деклараций. 

Нормы, определенные абзацами седьмым и восьмым п. 38¹.2 НК, применяются к налоговым (отчетным) периодам начиная с 1 января 2023 года. 

Перечень территорий, на которых ведутся боевые действия или временно оккупированных рф, определяется в установленном Кабмином порядке. 

ОИР, категория 107.05