Следует ли пересматривать цену контролируемых операций каждый год, если договор заключен на несколько лет и цена не меняется

На какую дату определяется цена сопоставимых операций с целью применения какого-либо из методов установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» и нужно ли пересматривать цену каждый год, если договор заключен на несколько лет, и цена не меняется? 

Согласно пп. 39.3.1 Налогового кодекса (далее – НК) установление соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» осуществляется одним из следующих методов: 

• сравнительной неконтролируемой цены (пп. 39.3.1.1 НК); 
• цены перепродажи (пп. 39.3.1.2 НК); 
• «затраты плюс» (пп. 39.3.1.3 НК); 
• чистой прибыли (пп. 39.3.1.4 НК); 
• распределение прибыли (пп. 39.3.1.5 НК). 

Согласно пп. 39.3.4.1 НК метод цены перепродажи заключается в сравнении валовой рентабельности от перепродажи товаров (работ, услуг), приобретенных в контролируемой операции, с валовой рентабельностью от перепродажи товаров (работ, услуг), получаемой в сопоставимых неконтролируемых операциях. 

Метод «расхода плюс» заключается в сравнении валовой рентабельности себестоимости продажи товаров (работ, услуг) в контролируемой операции с аналогичным показателем рентабельности в сопоставимых неконтролируемых операциях (пп. 39.3.5.1 НК). 

Согласно пп. 39.3.6.1 НК метод чистой прибыли заключается в сравнении соответствующего финансового показателя рентабельности в контролируемой операции (чистой прибыли на основе соответствующей базы (расходы, продажа, активы) или показателя рентабельности операционных расходов) с соответствующим показателем рентабельности в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемой) операции ( операциях). 

Согласно пп. 39.3.7.1 НК метод распределения прибыли состоит в выделении каждому лицу, участвующему в контролируемой (контролируемых) операции (операциях), части общей прибыли (или убытка), полученной по результатам осуществления такой операции, которую бы другое несвязанное лицо получило от участия в сопоставимой (сопоставимой) неконтролируемой (неконтролируемой) операции (операциях). 

Подпунктом 39.3.3.4 НК предусмотрено, что для контролируемых операций с сырьевыми товарами установление соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» осуществляется методом сравнительной неконтролируемой цены. 

Согласно пп. 39.3.3.3 НК сравнение цены контролируемой операции с ценой сопоставимых неконтролируемых операций производится на основании информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, в частности информации о ценах на ближайшую ко дню совершения контролируемой операции дату. 

Абзацами первым – седьмым пп. 39.3.2.1 НК предусмотрено, что соответствие условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» определяется с помощью применения метода трансфертного ценообразования, наиболее целесообразного к фактам и обстоятельствам осуществления контролируемой операции, кроме случаев, когда НК определены требования об обязательности применения конкретного метода установления соответствия условий контролируемых операций принципа «вытянутой руки» для контролируемых операций определенного вида. 

Наиболее целесообразный метод трансфертного ценообразования выбирается с учетом следующих критериев: 

• целесообразности выбранного метода в соответствии с характером контролируемой операции, определяемой, в частности, на основе результатов функционального анализа контролируемой операции (с учетом выполняемых функций, используемых активов и понесенных рисков); 
• наличие полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода и/или методов трансфертного ценообразования; 
• степени сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми операциями, включая надежность корректировок сопоставимости, если таковые применяются, которые могут использоваться для устранения разногласий между такими операциями. 

Налогоплательщик с учетом указанных критериев использует любой метод, который считает наиболее целесообразным, однако в случае, если существует возможность применения и метода сравнительной неконтролируемой цены, и любого другого метода, применяется метод сравнительной неконтролируемой цены. 

В случае если с учетом таких критериев метод цены перепродажи или метод затраты плюс и метод чистой прибыли или распределения прибыли могут применяться налогоплательщиком с одинаковой надежностью, применяется метод цены перепродажи или метод затраты плюс. 

Следовательно, НК предусмотрена возможность применения многих финансовых показателей для установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки». 

Согласно пп. 39.3.2.2 НК если при применении методов трансфертного ценообразования сравнение цены или рентабельности в контролируемой операции производится с ценами или показателями рентабельности нескольких сопоставимых неконтролируемых операций или юридических лиц, не совершающих сделки с связанными лицами, обязательно используется диапазон цен (рентабельности). 

Абзацем четвертым пп. 39.3.2.3 НК предусмотрено, что порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) утверждается Кабмином. 

Постановлением КМУ от 04.06.2015 № 381 утвержден Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы такого диапазона для целей трансфертного ценообразования. 

Абзацем пятым пп. 39.3.2.3 НК определено, что применение для целей налогообложения медианы диапазона цен (рентабельности) осуществляется при условии, что это не приведет к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет. 

Учитывая изложенное, сравнение цены контролируемой сделки с ценой сопоставимых неконтролируемых сделок производится на основании информации о ценах, применяемых в течение анализируемого периода, в частности информации о ценах на ближайшую ко дню осуществления контролируемой операции дату. 

Относительно вопроса необходимости пересматривать цену каждый год, если договор заключен на несколько лет, и цена не меняется сообщаем. 

Пунктом 1 ст. 626 Гражданского кодекса определено, что договором является договоренность двух или более сторон, направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. 

В ст. 1 разд. I Закона от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» определено, что внешнеэкономический договор (контракт) – договоренность двух или более субъектов внешнеэкономической деятельности и их иностранных контрагентов, направленная на установление, изменение или прекращение их взаимных прав и обязанностей во внешнеэкономической деятельности 

НК не регулирует порядок договорных отношений между субъектами, в частности, по определению цен на товары (услуги). Предприятие может реализовывать товары ⠀(работы, услуги) по договорной цене, в том числе и в контролируемых операциях, что соответствует принципу свободы предпринимательской деятельности. Вместе с тем, как установлено нормой пп. 39.1.1 НК, объем налогооблагаемой прибыли в контролируемых операциях налогоплательщик должен определять в соответствии с принципом «вытянутой руки». 

ОИР, категория 131.02