Сколько времени у ФЛП – плательщиков ЕН первой – третьей групп, которые мобилизованы во время действия военного положения, на уплату ЕН

В течение какого срока после демобилизации ФЛП – плательщик ЕН первой – третьей групп, который мобилизован в течение действия военного положения в Украине, обязан уплатить ЕН? 

В соответствии с абзацами первого и второго п. 295.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога (далее – ЕН) первой и второй групп уплачивают ЕН путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца. 

Такие плательщики ЕН могут произвести уплату ЕН авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца отчетного года. 

Плательщики ЕН третьей группы (кроме электронных резидентов (э-резидентов)) уплачивают ЕН в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.3 НК). 

Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК. 

Согласно абзацу первому пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК при отсутствии у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в частности, по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НК ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине. 

Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины утвержден приказом Минфина от 29.07.2022 № 225 (далее – Порядок № 225). 

Порядком № 225 определен перечень оснований невозможности исполнения налогоплательщиком-физлицом, в том числе самозанятым лицом, налоговых обязанностей, кроме оснований, установленных пп. 102.6.1–102.6.5 НК, одним из которых является призыв на военную службу во время общей мобилизации, объявленной Указом Президента от 24.02.2022 № 65/2022 «Об общей мобилизации», утвержденным Законом от 03.03.2022 № 2105-IХ «Об утверждении Указа Президента Украины «Об общей мобилизации» или пребывания в подразделениях территориальной обороны (пп. 4 п. 2 разд. ІІ Порядка № 225).

Абзацем четырнадцатым пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК определеноо, что налогоплательщики, в том числе в отношении своего филиала или акцизного состава, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, в которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, предусмотренных НК, при условии выполнения ими налоговых обязанностей по, в частности, уплате налогов и сборов в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновление таких возможностей налогоплательщиков. 

Налогоплательщики, которые в связи с последствиями их непосредственного участия в военных действиях не придерживались определенных п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК сроков выполнения налоговых обязанностей, освобождаются от ответственности, предусмотренной НК за неисполнение налоговых обязанностей, при условии выполнения таких обязанностей в течение одного месяца со дня окончания действия последствий, исключивших выполнение таких обязанностей (пп. 69.3 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК). 

Следует отметить, что п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что с 1 августа 2023 года физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеющих право не уплачивать ЕН за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, пресечена возможность боевых действий или завершена временная оккупация. 

Учитывая, что положение пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК распространяются, в т. ч. на мобилизованные налогоплательщиков, то физицо-предприниматель – плательщик ЕН первой – третьей групп, который мобилизован в течение действия военного положения в Украине, и не имеет возможности своевременно выполнить свои налоговые обязанности относительно, в частности, уплаты ЕН, обязан выполнить его в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине, а в случае несоблюдения такого срока в связи с последствиями непосредственного участия в военных действиях – в течение одного месяца со дня окончания действия последствий, которые сделали невозможным выполнение обязанности по уплате налога. 

В то же время, согласно п. 25 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК физлица-предприниматели – плательщики ЕН, которые имели или не имели наемных работников, призванные на военную службу во время мобилизации или привлеченные к исполнению обязанностей по мобилизации на должности, предусмотренные штатами военного времени, во время особого периода, определенного Законом от 21.10.1993 года № 3543-ХІІ «О мобилизационной подготовке и мобилизации», на весь период их военной службы освобождаются, в частности, от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по ЕН в соответствии с гл. 1 разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НК. 

Основанием для такого освобождения является заявление самозанятого лица и копия военного билета или копия другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, которые подаются в контролирующий орган по месту налоговой. регистрации самозанятого лица в течение 10 дней после его демобилизации. Если демобилизованное самозанятое лицо находится на лечении (реабилитации) в связи с исполнением обязанностей во время мобилизации, на особый период, заявление и копия военного билета или копия другого документа, выданного соответствующим государственным органом, подаются в течение 10 дней после окончания его лечения (реабилитации). 

ОИР, категория 107.01