Реализация топлива: на операции составляют акцизные накладные

В соответствии с п. П. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) плательщиком акцизного налога является лицо (в том числе юридическое лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица), постоянное представительство, которые реализуют топливо.

Согласно п. П. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 НКУ реализация горючего для целей гл. VI НКУ - любые операции по физической передачи (отпуска, отгрузки) полного или спирта этилового с переходом права собственности на такое топливо или спирт этиловый или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без таковой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного к акцизного склада, акцизного склада передвижного для собственного потребления или промышленной переработки, любым другим лицам.

Не считаются реализацией полного операции по физической передачи (отпуска, отгрузки) горючего на таможенной территории Украины в потребительской таре емкостью до 5 литров (включительно), кроме операций по реализации такого полного его производителями, при использовании полного субъектами хозяйствования, которые не являются распорядителями акцизного склада / акцизного склада передвижного, переданное (отпущено, отгружено) плательщиком акцизного налога таким субъектам хозяйствования исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки.

Согласно п. 28 Порядка электронного администрирования реализации полного и спирта этилового, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 24 апреля 2019 №408, в системе электронного администрирования реализации полного и спирта этилового в разрезе плательщиков акцизного налога - распорядителей акцизных складов/акцизных складов передвижных и акцизных складов / акцизных складов передвижных по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД ведется отдельно учет объемов горючего,:

• облагаются акцизным налогом, в том числе отдельно по каждой другой ставке налога;
• облагаются на условиях, установленных пп. 229.2 и 229.8 ст. 229 НКУ;
• не подлежат налогообложению;
• освобождаются от налогообложения.

Согласно п. 231.1 ст. 231 НКУ налогоплательщик при реализации полного обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД реализованного топлива и зарегистрировать ее в Едином реестре акцизных накладных с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица.

Налогоплательщик обязан составить акцизную накладную на объемы горючего или спирта этилового, использованного для собственного потребления, реализованного и/или использованного для производства неподакцизных продукции на условиях, установленных ст. 229 НКУ, утраченного в пределах и / или сверх установленных норм потерь, испорченного, уничтоженного, в том числе в результате аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с естественным результатом, а также вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого полного или спирта этилового, а также при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Производитель горючего, а также лицо, осуществляющее разлив горючего в потребительскую тару емкостью до 5 литров (включительно), обязаны составить акцизную накладную на объемы такого горючего.

Следовательно, плательщик акцизного налога - лицо, реализующее топливо, обязана составлять акцизные накладные на все операции по реализации топлива, в том числе на те, которые не подлежат налогообложению или освобождены от налогообложения акцизным налогом.

tr.tax.gov.ua