Разъяснение ГНС по операциям по приобретению товаров/услуг, НН по которым были зарегистрированы в ЕРНН поставщиком 15.07.2022

Главное управление ГНС в Житомирской области информирует по отдельным вопросам регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговых накладных / расчетов корректировки за февраль-май 2022 года.

Например, Обществом в феврале-мае 2022 года были совершены операции по приобретению товаров / услуг, налоговые накладные по которым были зарегистрированы в ЕРНН поставщиком 15.07.2022, в частности возникает:

1) какова предельная дата для регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки за февраль-май 2022 года согласно подпункту 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ НКУ? Считаются ли налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг в феврале-мае 2022 года и зарегистрированные в ЕРНН 15.07.2022, своевременно зарегистрированными?;

2) в декларации по НДС какого отчетного (налогового) периода Общество имеет право отразить налоговый кредит по налоговым накладным, составленным по операциям по приобретению товаров/услуг в феврале-мае 2022 года и зарегистрированным в ЕРНН 15.07.2022?

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

Пунктом 44.1 статьи 44 главы 1 раздела II НКУ установлено, что в целях налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов , регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными пунктом 44.1 статьи 44 главы 1 раздела II НКУ.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Согласно пункту 322 подраздела 2 раздела XX НКУ временно, за налоговые периоды февраль, март, апрель, май 2022 года по операциям по приобретению товаров/услуг, по которым в ЕРНН поставщиками не зарегистрированы налоговые накладные и/или расчеты корректировки к ним, налогоплательщики:

• включают в состав налогового кредита отчетного (налогового) периода суммы НДС, уплаченные (начисленные) в составе стоимости приобретенных товаров/услуг, на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям по приобретению товаров/услуг соответственно в Закон Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996);
• получатели услуг, снабжаемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в случае начисления таким получателем услуг НДС в составе налоговых обязательств, определенных в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, такие налогоплательщики имеют право на отнесение таких сумм налога в налоговый кредит соответствующего отчетного (налогового) периода, на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям по приобретению услуг, согласно Закону № 966.

Согласно подпункту 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ налогоплательщики, имеющие возможность своевременно выполнять налоговые обязанности по соблюдению сроков, в частности, регистрации в соответствующих реестрах налоговых накладных, расчетов корректировки, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение таких обязанностей, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня вступления в силу Закона Украины от 12 мая 2022 года № 2260-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения» (27.05.2022) (далее – Закон № 2260) при регистрации такими плательщиками налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН до 15.07.2022, представление налоговой отчетности до 20.07.2022 и уплаты налогов срок не позднее 31.07.2022.

Подпунктом 69.11 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ предусмотрено, что плательщики НДС обязаны обеспечить в сроки, установленные подпунктом 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ, регистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, предельный срок регистрации которых в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ и уточнить (привести в соответствие) налоговый кредит, задекларированный плательщиками на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, с учетом данных налоговых накладных и/или расчетов корректировки, зарегистрированных в ЕРНН.

Подпунктом 69.9 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ предусмотрено, что для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливается течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме:

• соблюдение сроков регистрации налоговых накладных, расчетов корректировки к ним в ЕРНН, представление отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной пунктом 46.2 статьи 46 главы 2 раздела II НКУ, уплаты налогов и сборов налогоплательщиками;
• сроков проведения камеральных проверок, составление актов, представление и рассмотрения возражений, определение денежных обязательств, принятие, отправка и обжалование налогового уведомления-решения по результатам камеральных проверок, начисление пени;
• сроков проведения фактических и документальных внеплановых проверок, составление актов, представление и рассмотрения возражений, дополнительных документов и объяснений, определение денежных обязательств, принятие, отправка и обжалование налогового уведомления-решения, административного ареста имущества по результатам фактических проверок.

Таким образом, согласно подпунктам 69.1 и 69.11 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ налогоплательщики, имеющие возможность своевременно выполнять налоговые обязанности, обязаны зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные/расчеты корректировки, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленными в течение февраля-мая 2022 года, до 15.07.2022 (т.е. не позднее 14.07.2022). В случае соблюдения указанных сроков такие налогоплательщики освобождаются от ответственности за несвоевременную регистрацию в ЕРНН таких налоговых накладных/расчетов корректировки.

Согласно требованиям пункта 198.6 статьи 198 раздела V НКУ в случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных / расчетах корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным.

Относительно вопроса 1

Согласно подпунктам 69.1 и 69.11 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ НКУ плательщики НДС обязаны зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные/расчеты корректировки, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным в течение февраля-мая 2022 года, до 15.07.2022, не позднее 14.07.2022. Следовательно, налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным в течение февраля-мая 2022 года, зарегистрированные в ЕРНН 15.07.2022, считаются зарегистрированными несвоевременно.

Относительно вопроса 2

В случае несвоевременной регистрации поставщиком в ЕРНН налоговых накладных по операциям по поставкам товаров/услуг, осуществленным в феврале-мае 2022 года, налогоплательщик – покупатель товаров/услуг имеет право отнести суммы НДС, указанные в таких налоговых накладных, к налоговому кредиту в налоговой отчетности за тот отчетный (налоговый) период, в котором такие налоговые накладные были зарегистрированы в ЕРНН, или любой последующий отчетный (налоговый) период, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных (с учетом остановки истечения сроков, предусмотренного подпунктом 69.9 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Если налоговый кредит по операциям по приобретению товаров/услуг, осуществленным в феврале-мае 2022 года, был сформирован покупателем в соответствии с пунктом 322 подраздела 2 раздела XX НКУ на основании первичных (расчетных) документов, то в случае регистрации в ЕРНН поставщиком, имеющим возможность своевременно выполнять налоговые обязанности, налоговые накладные, подтверждающие такие суммы налогового кредита, 15.07.2022 и позже, покупатель теряет право на формирование налогового кредита в отчетных (налоговых) периодах, в которых было осуществлено приобретение товаров / услуг (февраль-май 2022 года).

В таком случае суммы НДС, отнесенные к налоговому кредиту отчетного (налогового) периода, в котором были совершены операции по приобретению товаров/услуг (февраль-май 2022 года), на основании первичных (расчетных) документов должны быть исключены из декларации такого отчетного ( налогового) путем представления уточняющего расчета в декларацию за соответствующий отчетный (налоговый) период.

В отчетном (налоговом) периоде, в котором состоялась регистрация таких налоговых накладных в ЕРНН, налогоплательщик – покупатель имеет право на включение сумм налога, указанных в таких налоговых накладных, в состав налогового кредита такого отчетного (налогового) периода (или любого следующего) отчетного (налогового) периода в пределах 365 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных и с учетом остановки хода сроков, предусмотренного подпунктом 69.9 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ).

https://zt.tax.gov.ua