Разделяем воду для производственных и собственных питьевых нужд

Согласно п. 255.1 ст. 255 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) плательщиками рентной платы за специальное использование воды, в частности, являются первичные водопользователи - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица - предприниматели, которые используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов.

Рентная плата за специальное использование воды исчисляется исходя из фактических объемов использованной воды (подземной, поверхностной) водных объектов, установленных в разрешении на специальное водопользование, лимитов использования воды, ставок рентной платы и коэффициентов (п. П. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 НКУ).

Объектом налогообложения рентной платой за специальное использование воды является фактический объем воды, который используют водопользователи (п. 255.3 ст. 255 НКУ).

При этом в соответствии с п. П. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 НКУ рентная плата за специальное использование воды не взимается за воду, используемую для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупность людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и плательщиков единого налога.

Форма налоговой декларации по рентной плате утверждена приказом Министерства финансов Украины от 17.08.2015 № 719 с изменениями и дополнениями (далее - Декларация). Неотъемлемой частью Декларации являются приложения, в частности, в приложении 5 к Декларации осуществляется расчет налоговых обязательств по рентной платы за специальное использование воды (далее - приложение 5).

Таким образом, первичный водопользователь, который имеет разрешение на специальное водопользование и использует воду одновременно для производственных нужд (в том числе изготовление напитков) и для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, вычисляет рентная плата за специальное использование воды за фактический объем воды, изъято из водного объекта, путем составления по каждому направлению использования воды отдельного приложения 5, а именно:

• объемов воды, используемые первичным водопользователем для производственных нужд и для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд с применением ставок для соответствующего водного объекта, определенных подпунктами 255.5.1 и 255.5.2 п. 255.5 ст. 255 НКУ;
• объемов воды, используемые первичным водопользователем для изготовления напитков с применением ставок, определенных п. П. 255.5.6 п. 255.5 ст. 255 НКУ - воды, входящей исключительно в состав напитков.

tr.sfs.gov.ua