Проведение документальных внеплановых проверок: разъясняет ГФС

ГФС в письме от 03.10.2017 г. № 2111/6/99-99-14-03-03-15/ИПК напомнила, что в соответствии с пунктом 73.3 статьи 73 Кодекса контролирующие органы имеют право обратиться к плательщикам налогов и других субъектов информационных отношений с письменным запросом о предоставлении информации (исчерпывающий перечень и основания предоставления которой установлены законом), необходимой для выполнения возложенных на контролирующие органы функций, задач, и ее документального подтверждения.

Налогоплательщики и другие субъекты информационных отношений обязаны подавать информацию, определенную в запросе контролирующего органа, и и документальное подтверждение в течение одного месяца со дня, следующего за днем ​​поступления запроса (если иное не предусмотрено Кодексом).

В случае, если запрос составлен с нарушением требований, изложенных в абзацах первом и втором п. 73.3 ст. 73 Кодекса, налогоплательщик освобождается от обязанности предоставлять ответ на такой запрос.

Порядок проведения и основания, по которым может осуществляться документальная внеплановая проверка, определенные статьей 78 Кодекса.

При этом некоторые из оснований для проведения документальных внеплановых проверок содержат нормы относительно непредоставления налогоплательщиком объяснений и документального подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа.

В частности, согласно пп. 78.1.1 и 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Кодекса при получении контролирующим органом налоговой информации, свидетельствующей о нарушении налогоплательщиком валютного, налогового и другого не урегулированной настоящим Кодексом законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, или выявлена ​​недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных налогоплательщиком, может быть проведена документальная внеплановая проверка налогоплательщика, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим налогоплательщиком в соответствии валютного, налогового и другого не урегулированной настоящим Кодексом законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, или проявленную недостоверность данных и соответствующую декларацию в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения соответствующего запроса контролирующего органа.

Вместе с тем, согласно статье 81 Кодекса в направлении и в приказе на проведение документальной внеплановой проверки должно быть указано основание для ее проведения с указанием соответствующего подпункта пункта 78.1 статьи 78 Кодекса.

Что касается отдельных дефектов оформления приказа о назначении налоговой проверки, то согласно устоявшейся судебной практики, в частности, отсутствие или неполнота ссылок на конкретные пункты Кодекса, не должны рассматриваться как основание для признания приказа противоправным, если из содержания такого приказа выдается возможным идентифицировать предусмотренную законодательством фактическое основание для назначения соответствующей проверки.

По вопросу правомерности проведения документальной внеплановой проверки на основании подпункта 78.1.4 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса о соблюдении налогоплательщиком требований налогового законодательства, в случае если письменный запрос контролирующего органа о представлении налогоплательщиком информации не содержит информацию о выявленной недостоверности данных по всем или части таких налогов, и о правомерности требования при проведении такой проверки предоставления документов или их копий и информации, касающейся других налогов, по которым в исьмовому запросе отсутствует информация об установлении недостоверности данных в декларациях, отмечаем, что Кодекс не содержит прямого запрета (например при проведении проверки на основании, предусмотренной подпунктом 78.1.19 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса) о невозможности проведения проверки по другим вопросам, которые непосредственно не указанные в запросе. Кроме того, объяснения и документальные подтверждения, предоставленные налогоплательщиком на запрос, могут содержать информацию, которая будет свидетельствовать о недостоверности данных, указанных в других декларациях по этому налогу или по другим налогам.

Указанное касается также документальных внеплановых проверок, которые проводятся на основании подпункта 78.1.1 пункта 78.1 статьи 78 относительно операций налогоплательщика и третьих лиц, не указанных в таком запросе, но имеющих отношение к операции, указанной в запросе.

Кроме того, следует обратить внимание, что в случае несогласия с принятым контролирующим органом решением о проведении проверки налогоплательщик может обжаловать такое решение в установленном законом порядке.