Продажа физлицом выращенной на собственном земельном участке с/х продукции: что с доходом?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает, что налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса (далее – НК), согласно пп. 165.1.24 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ (далее – налог) не включаются:

• доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращенная, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переделана непосредственно физическим лицом на земельных участках, для ведения:
  • садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства; личного крестьянского хозяйства и/или земельные частицы (паи), выделенные в натуре (на местности);
• доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, для ведения:
  • садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства;
  • личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности).

При продаже собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства), полученные от такой продажи доходы не являются облагаемым налогом доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 12 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2023 году – 80400 грн). Если сумма полученного дохода превышает указанный размер, налогоплательщик обязан отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация) в соответствии с НК и самостоятельно уплатить НДФЛ и военный сбор с суммы такого превышения.

Основанием для невключения в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика доходов, полученных от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, является наличие у такого физической лица справки по форме № 3ДФ. Порядок выдачи справки о наличии у физического лица земельных участков по форме № 3ДФ утвержден приказом Миндоходов и сборов от 17.01.2014 № 32.

Справка подается сельским, поселковым, городским советом или советом объединенных территориальных общин, создана согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин, по месту налогового адреса (месту жительства) налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки. Оригинал справки хранится у владельца сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности с даты истечения такой справки.

Однако, если при продаже физическим лицом собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) условия пп. 165.1.24 НК не выполняются, то сумма дохода, полученного от такой продажи, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается налогом на общих основаниях.

При этом такой налогоплательщик обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать Декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов (пп. 168.2.1 НК).

ГУ ГНС в Днепропетровской области