Применяется ли финответственность за несвоевременное представление расчета с приложениями 1, 2, 3, 4ДФ, 5, 6 в период военного положения в Украине?

Согласно п.п. "б" п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (с разбивкой по месяцам отчетного квартала ), в контролирующий орган по основному месту учета.

Пунктом 4 части второй ст. 6 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 2464) установлено, что начиная с 01.01.2021 плательщики единого взноса обязательств должны подавать отчетность, в том числе об основном месте работы работника, о начислении единого взноса в размерах, определенных в соответствии с Законом № 2464, в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (единого налога) в контролирующий орган за основным местом учета плательщика единого взноса в сроки и порядке, установленные НКУ. Форма, по которой представляется отчетность о начислении единого взноса в составе отчетности по НДФЛ (единого налога), устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующую государственную финансовую политику, по согласованию с Пенсионным фондом и фондами общеобязательного государственного социального страхования.

Пунктом 51.1 ст. 51 НКУ, с учетом п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 НКУ установлено, что налогоплательщики, в том числе налоговые агенты, плательщики единого взноса обязаны подавать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса с разбивкой по месяцам отчетного квартала.

Согласно п. 119.1 ст. 119 НКУ непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммы удержанного из них налога, а также суммы, начисленные (выплаченные) ) физическим лицам за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к изменению налогоплательщика, – влекут наложение штрафа в размере 1020 гривен.

Вместе с тем, согласно п. 7 части одиннадцатой Закона № 2464 за неподачу, несвоевременную подачу, представление не по установленной форме отчетности о начислении единого взноса в составе отчетности по НДФЛ (единого налога) налагаются штрафы, предусмотренные за нарушение порядка представления информации о физических лиц – налогоплательщиков в размерах и порядке, установленных ст. 119 НКУ.

Указом Президента Украины от 24 февраля 2022 г. № 64/2022 на всей территории Украины введено военное положение.

Порядок выполнения налогоплательщиком своей обязанности, в частности, по представлению отчетности установлен п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ (в редакции Закона Украины от 13 декабря 2022 года № 2836-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о содействии восстановлению энергетической инфраструктуры Украины» (далее – Закон № 2836)), согласно которым в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в частности, по соблюдению сроков представления отчетности, налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НКУ ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине (абзац первый п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

В случае отсутствия возможности у налогоплательщика относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в частности, по соблюдению сроков представления отчетности, такой налогоплательщик освобождается от ответственности, определенной НКУ, в рамках деятельности, осуществляемой через такие филиалы, представительства, обособленные или другие структурные подразделения, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины (абзац второй п.п. 69.1 п. 69 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Налогоплательщики, имеющие возможность своевременно исполнять обязанности, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, в частности, по соблюдению сроков представления отчетности, в том числе предусмотренной п. 46.2 ст. 46 НКУ, за отчетные (налоговые) периоды – 2021 год (для отчетности, подаваемой за годовой отчетный (налоговый) период), предельный срок представления которой приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года по 01 июня 2022 года, I квартал 2022 года (для отчетности, представляемой за квартальный отчетный (налоговый) период) и отчетности за февраль – май 2022 года (для отчетности, подаваемой за месячный отчетный (налоговый) период), при условии представления такой отчетности в контролирующий орган не позднее 20 июля 2022 года (абзац шестой п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

В случае освобождения налогоплательщика от ответственности по основаниям, определенным, в частности, абзацем шестым п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, налоговые уведомления-решения, которыми были определены ему штрафные (финансовые) санкции и/или пеня за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей, кроме уплаты НДФЛ и/или военного сбора, определенных абзацами четвертым – восьмым п.п. . 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, считаются отмененными (отозванными) со дня вступления в силу Закона № 2836 (абзац девятый п.п. 69.1 п. 69 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

При уплате не позднее 31 декабря 2022 в полном объеме НДФЛ и/или военного сбора с сумм доходов, указанных в налоговой отчетности, представленной в срок, определенный абзацем шестым п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, штрафные санкции и пеня за неуплату или несвоевременную уплату НДФЛ и/или военного сбора с сумм таких доходов не применяются (абзац десятый п.п. 69.1 п. 69 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Согласно положениям абзаца двенадцатого п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ налогоплательщики, в том числе по своему филиалу, представительству, обособленному или другому структурному подразделению, в которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня восстановление возможности налогоплательщика освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение ими таких обязанностей, предусмотренных НКУ, в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков.

Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ и перечень документов в подтверждение утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

ОИР, категория 103.26