Применение туристическими агентами упрощенной системы налогообложения

Механизм применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности регулируется главой 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Субъект хозяйствования, осуществляющий деятельность туристического агента, может применять упрощенную систему налогообложения в случае, если им соблюдены требования п. 291.5 ст. 291 НКУ.

Определение дохода для плательщиков единого налога приведены в п. 292.1 ст. 292 НКУ. В частности, для физического лица - предпринимателя - это доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ.

В то же время п. 292.4 ст. 292 НКУ определено, что по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Согласно ст. 295 Хозяйственного кодекса Украины (далее - ГКУ) коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, заключающейся в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет.

То есть туристический агент заключает соглашение по предоставлению туристических услуг от имени туроператора, а значит и средства за предоставленные туристические услуги получает туроператор.

Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который по полномочиям, основанным на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество.

Не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени.

Агентский договор должен определять сферу, характер и порядок выполнения коммерческим агентом посреднических услуг, права и обязанности сторон, условия и размер вознаграждения коммерческому агенту, срок действия договора, санкции в случае нарушения сторонами условий договора, другие необходимые условия, определенные сторонами (ст. 297 ХКУ).

Статьей 301 ГКУ предусмотрено, что в соответствии с агентским договором коммерческий агент получает агентское вознаграждение за посреднические операции, осуществленные им в интересах субъекта, которого он представляет, в размере, предусмотренном договором.

Агентское вознаграждение выплачивается коммерческому агенту после оплаты третьим лицом по соглашению, заключенному с его посредничеством, если иное не предусмотрено договором сторон.

Субъект, которого представляет коммерческий агент, рассчитывает вознаграждение, на которую имеет право коммерческий агент, в соответствии с размерами и сроков, предусмотренных договором сторон.

Коммерческий агент имеет право требовать для расчета бухгалтерскую выписку по всем соглашений, за которые ему принадлежит агентское вознаграждение.

Исходя из вышеизложенного, объектом налогообложения у туристического агента в таком случае будет вся сумма агентского вознаграждения, полученного от туристического оператора.

Плательщики единого налога первой - третьей групп ведут учет в порядке, определенном подпунктами 296.1.1 - 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 НКУ.

Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой - третьей группы, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 № 579 (далее - Порядок № 579).

В графах 2 - 6 Книги учета доходов (далее - Книга) ежедневно отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, облагается налогом по ставкам, установленным в соответствии с пп. 2 п. 293.3 ст. 293 НКУ, с суммарным итогом за месяц, квартал, год, в частности полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (отдельно в наличной и безналичной), материальной или нематериальной форме (п. 6 Порядка № 579).

При этом в графе 2 Книги указывается полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а в графе 3 - сумма возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и/или подписки (п. 6 Порядка № 579).

Пунктом 5 Порядка № 579 определено, что записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности о средствах, поступивших на текущий счет плательщика налога и / или полученные наличными, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Данные Книги используются плательщиком налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.

В то же время в налоговой декларации плательщик единого налога (туристический агент) указывает сумму полученного вознаграждения поверенного (агента), которая должна отражаться в графе 6 Книги.

poltava.tax.gov.ua