При выплате нерезиденту лизинговой/арендной платы за использование оборудования следует удержать налог в Украине – ГНС

ГНС уведомляет, что согласно пп. «ґ» пп. 141.4.1 Налогового кодекса (далее – НК) лизинговая/арендная плата – это доход, полученный нерезидентом с источником его происхождения из Украины, который облагается налогом в порядке и по ставкам, определенным НК. 

В соответствии с пп. 141.4.2 НК резидент, в том числе физическое лицо – предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель), избравший упрощенную систему, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в т. ч. на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.4–141.4.5 и 141.4.11) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступившие в силу.  

Согласно п. 3.2 НК если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой, установлены другие правила, нежели предусмотренные НК, применяются правила международного договора.  

В течение 2017–2023 годов в пользу нерезидентов, зарегистрированных в юрисдикциях, в которых термин «роялти» включает в себя плату за пользование оборудованием, произведены выплаты доходов в виде лизинга на общую сумму 13 100 млн грн, которые освобождены от налогообложения. 

Значительные выплаты производятся в пользу компаний, зарегистрированных в Республике Кипр (64 %), Турции (11 %), Португалии (11 %), Эстонии (3 %), Польше (3 %) и др..  

В частности, в 27 конвенциях об избежание двойного налогообложения (Эстония, Польша, Литва, Латвия, Болгария, Бразилия, Чехия, Кипр, Азербайджан, Алжир, Вьетнам, Египет, Иордания, Исландия, Казахстан, Саудовская Аравия, Ливия, Марокко, Мексика, Монголия, Пакистан, Сингапур, Словения, Таиланд, Турция, Туркменистан, Узбекистан) (далее – Конвенций) в соответствии со ст. 12 термин «роялти» означает платеж, в частности, за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием. 

Согласно п. 2 ст. 3 Конвенций при их применении Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в конвенциях, имеет то значение, которое придается ему законодательством этого Государства в отношении налогов, на которые они распространяются, если из контекста не вытекает иное. 

В соответствии с п. 1 ст. 31 Венской конвенции о праве международных договоров от 23.05.1969 (далее – Венская конвенция) договор должен толковаться добросовестно в соответствии с обычным значением, которое следует придавать срокам договора в их контексте, а также в свете объекта и целей договора. Статья 32 Венской конвенции позволяет обращаться к дополнительным средствам толкования, в том числе к подготовительным материалам и обстоятельствам заключения договора, которыми для целей конвенций об избежании двойного налогообложения являются Комментарии к Модельной налоговой конвенции ОЭСР и Комментарии к Типовой конвенции ООН об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами (далее – Типовая конвенция ООН).

Учитывая, что определение «роялти», изложенное в ст. 12 Конвенции, соответствует п. 3 ст. 12 Типовой конвенции ООН, необходимо обращаться к Комментариям к ней. 

В соответствии с п. 13.2 Комментариев к ст. 12 Типовой конвенции ООН промышленное, коммерческое или научное оборудование может также включать (перечень не исчерпывающий) корабли, самолеты, автомобили и другие транспортные средства, краны, контейнеры, спутники, трубопроводы и кабели и т. д. 

Учитывая указанное выше, при применении Конвенции в Украине для целей классификации платежа (вознаграждения, компенсации) как платежа за «пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием» термин «промышленное, коммерческое или научное оборудование» необходимо толковать в широком смысле, таким образом, чтобы он охватывал любое сочетание механизмов, приборов и инструментов.  

Следовательно, реализация Украиной своего права на налогообложение в соответствии с Конвенциями требует уплаты налога в Украине у источника выплаты на платежи, которые компании – резиденты Украины осуществляют в пользу резидентов других стран за пользование (аренду) промышленным, коммерческим или научным оборудованием, в том числе кораблями, самолетами, автомобилями и другими транспортными средствами, кранами, контейнерами, спутниками, трубопроводами и кабелями (список не является исчерпывающим), поскольку эти платежи рассматриваются как роялти в соответствии с пунктом ст. 12 конвенций.  

Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.202 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденного Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, повлекших занижение налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени. 

Следовательно, ГНС обращает внимание плательщиков, что добровольное уточнение уплаченных сумм налога на прибыль с доходов нерезидентов позволит бизнесу уменьшить груз уплаты штрафных санкций и пени, которые начисляются при проведении контрольно-проверочной работы.  

Пресс-служба ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm