Представление приложения НП к декларации по прибыли: налоговая льгота

Главное управление ГНС в Киеве сообщает, что в соответствии с пп. 16.1.6 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса Украины налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммы полученных льгот) и направления их использования (об условных налоговых льгот – предоставляемых льгот) при использовании средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования в результате предоставления льготы, в определенном государством порядке).

Применение правил международного договора Украины об избежании двойного налогообложения о полном или частичном освобождении от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины регулируется ст. 103 НКУ.

Согласно п. 103.1 ст. 103 НКУ применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором Украины.

Основанием для освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пп. 103.5 и 103.6 ст. 103 НКУ, лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 ст. 103 НКУ).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 г. № 1233 с изменениями и дополнениями, является обязательным для выполнения субъектами хозяйствования, которые согласно НКУ не уплачивают налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот (п. 1 Порядка № 1233).

Согласно п. 2 Порядка № 1233 предприятие, не уплачивающее налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отображает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, представляемой контролирующему органу в сроки , установленные НКУ.

Пунктом 30.3 НКУ установлено, что налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований ее применения и в течение всего срока ее действия.

Сумма налога не уплаченного в бюджет при налогообложении доходов нерезидентов с учетом положений международных договоров Украины отражается в приложении НП «Информация о суммах налоговых льгот» к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 2015 г. № 897 и дополнениями.

Расчет соответствующей суммы налога не уплаченного в бюджет осуществляется на основании показателей декларации и приложения НН к ней, составляемых нарастающим итогом с начала года.

В графе "Срок пользования налоговой льготой в отчетном периоде" приложения НП к декларации указываются "число, месяц, год начала" и "число, месяц, год окончания" пользования соответствующей налоговой льготой.

То есть, в случае применения норм международного договора Украины об избежании двойного налогообложения при налогообложении доходов нерезидентов датой начала/окончания использования налоговой льготой в отчетном периоде есть дата выплаты дохода нерезиденту.

Если выплаты доходов нерезиденту осуществляются несколько раз в течение отчетных (налоговых) периодов года, то датой начала использования соответствующей налоговой льготой является день первой выплаты дохода, а датой окончания пользования – день последней выплаты дохода.

Учитывая то, что заполнение приложения НП к декларации осуществляется на основании показателей декларации и приложения НП к ней, которые складываются нарастающим итогом с начала года, независимо от того осуществляется выплата дохода нерезиденту в следующих отчетных периодах текущего года или нет, приложение НП к декларации подается с отражением примененной в предыдущем отчетном периоде налогового льготы.

https://kyiv.tax.gov.ua