Относительно начисления штрафных санкций и пени налогоплательщиком в случае представления после 25.07.2022 уточняющей налоговой отчетности, в которой исправляются ошибки, приведшие к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения

Главное управление ГНС в Одесской области сообщает, что в соответствии с абзацем первым п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан прислать уточняющий расчет в такую налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик, самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ, в частности, прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере трех проц. от такой суммы к представлению такого уточняющего расчета. Этот штраф не применяется в случае представления уточняющего расчета в налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 НКУ или при определении налогооблагаемой базы в соответствии с п.п. 141.9 1.3 п. 141.9 1 ст. 141 НКУ в случае совершения контролируемых операций, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки», в срок не позднее 01 октября года, следующего за отчетным (п.п. «а» абзаца четвертого п. 50.1 ст. 50 НКУ).

Порядок начисления пени установлен ст. 129 НКУ.

Согласно п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.

Подпунктом 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 НКУ установлено, что начисление пени истекает (кроме пени, предусмотренной подпунктами 129.1.2, 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 НКУ) в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств на соответствующий счет налогоплательщика, и/или других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств.

На суммы денежного обязательства, определенного п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 проц. годовых учетной ставке Национального банка Украины, действующей на каждый такой день (абзац третий п. 129.4 ст. 129 НКУ).

В то же время, временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 № 2102-IX, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

В случае самостоятельной поправки налогоплательщиком в налоговых периодах до 25 июля 2022 года, с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, такие плательщики освобождаются от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 ст. 50 НКУ, и пени (абзац шестой п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Следовательно, если налогоплательщик занизил налоговое обязательство в налоговой отчетности за налоговые отчетные периоды, приходившиеся на период действия военного положения (февраль – июнь 2022 года), и осуществил до 25.07.2022 самостоятельное исправление таких ошибок в уточняющей налоговой отчетности за этот период , то такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 ст. 50 НКУ и пени.

Начиная с 25.07.2022 при представлении налогоплательщиком уточняющей налоговой отчетности, в которой он самостоятельно исправляет ошибки, приведшие к занижению налогового обязательства в любых отчетных (налоговых) периодах (в том числе периодах, приходящихся на период действия военного положения) ), в такой уточняющей отчетности налогоплательщик начисляет штрафные санкции, предусмотренные п. 50.1 ст. 50 НКУ и пеню в соответствии с п.п. 129.1.3 п. 129.1 и абзаца третьего п. 129.4 ст. 129 НКУ.

При этом отмечаем, что плательщики НДС, временно до прекращения или отмены военного положения, не имеют права на представление уточняющих расчетов в налоговые декларации, предусмотренное п. 50.1 ст. 50 НКУ, за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года с показателями на уменьшение налоговых обязательств и/или декларирование суммы бюджетного возмещения НДС (абзац седьмой п.п. 69.1 п. 69 подраздел 10 разд. ХХ «Переходные положения») НКУ).

https://od.tax.gov.ua