Предоставление в аренду земельного участка с/х назначения: определение объекта налогообложения НДФЛ

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что налоговым агентом плательщика налога – арендодателя по его доходу от предоставления в аренду (эмфитевзис) земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли.

Нормы предусмотрены п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Статьей 21 Закона Украины от 06 октября 1998 г. № 161-ХІV «Об аренде земли» с изменениями и дополнениями установлено, что размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются с согласия сторон в договоре аренды (кроме сроков внесения арендной платы за земельные) участки государственной и коммунальной собственности, устанавливаемые в соответствии с НКУ).

В то же время, согласно ст. 1 Указа Президента Украины от 02 февраля 2002 года № 92/2002 «О дополнительных мерах по социальной защите крестьян – собственников земельных участков и земельных долей (паев)» с изменениями и дополнениями, плата за аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) должно составлять не менее 3 процентов определенной в соответствии с законодательством стоимости земельного участка, земельной доли (пая).

При этом условиями Типового договора аренды земельной доли (пая), утвержденного приказом Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от 17.01.2000 № 5 с изменениями и дополнениями предусмотрено, что размер арендной платы определяется по договоренности между сторонами, но не может быть меньше размера, установленного действующим законодательством.

Таким образом, объект налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по операциям по предоставлению в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая) определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее 3 процентов определенной в соответствии с законодательством стоимости земельного участка, земельной доли (пая).

https://dp.tax.gov.ua