Предоставление права на использование программной продукции: что с НДС?

ГФС в письме от 14.12.2017 г. N 2985/6/99-99-15-03-02-15/ИПК напомнила, что роялти - это любой платеж, полученный как вознаграждение за использование или за предоставление права на использование об "объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи ( программы) организаций вещания, других аудиовизуальных произведений, любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретное чертежи, модели, формулы, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи, полученные:

   как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональному назначению такой программы и ее воспроизведения ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование "конечным потребителем")

   за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, которые воплощены в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления;

   за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых воплощены или на которых находятся объекты права интеллектуальной собственности, определенных в абзаце первом настоящего подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица;

   за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, получающему такие права продать или осуществить отчуждение иным образом права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным в соответствии с законодательством Укр ны.

В то же время подпунктом 196.1.6 пункта 196.1 статьи 196 раздела V НКУ предусмотрено, что не являются объектом налогообложения операции, в частности, по выплате дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемых эмитентом.

Учитывая изложенное, если по лицензионному договору использовании программной продукции (компьютерной программы и/или ее компонентов) не ограничены функциональному назначению такой продукции и ее воспроизведения не ограничен количеством копий, необходимых для такого использования, то получение платежа в качестве вознаграждения за предоставление указанного права на использование для целей налогообложения НДС определяется как роялти и соответственно такая операция не является объектом налогообложения НДС.

Если в соответствии с лицензионным договором условия использования программной продукции (компьютерной программы и/или ее компонентов) ограничены функциональному назначению такой программы и ее воспроизведения ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование "конечным потребителем"), то получение платежа в качестве вознаграждения за предоставление права на использование такой программной продукции (компьютерной программы и/или ее компонентов) не будет считаться роялти, а такой платеж является оплатой стоимости поставленной программной продукции (компьютерно й программы и/или ее компонентов), в том числе ее копий, операция по поставке которой освобождается от налогообложения НДС в соответствии с пунктом 26¹ подраздела 2 раздела XX НКУ.