Право на налоговый кредит по налоговой накладной, остановленной судом, после 365 дней

Может ли покупатель включить в налоговый кредит суммы НДС, отраженные в налоговой накладной, регистрация которой была остановлена и в дальнейшем зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных по решениям суда, если от даты ее составления прошло 365 дней?

В соответствии с п. 201.1 Налогового кодекса (далее – НК) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок. Сроки регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки установлены п. 201.10 НК.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Отсутствие факта регистрации налогоплательщиком – продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит.

С целью получения налоговой накладной/расчета корректировки, зарегистрированных в ЕРНН, покупатель направляет в электронном виде запрос в ЕРНН, по которому получает в электронном виде уведомление о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН и налоговую накладную/расчет корректировки в электронном виде. Такие налоговая накладная/расчет корректировки считаются зарегистрированными в ЕРНН и полученными покупателем (п. 201.10 НК).

Согласно п. 201.16 НК регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть остановлена в порядке и на основаниях, определенных КМУ.

Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246 (далее – Порядок № 1246).

В соответствии с п. 19 Порядка № 1246 налоговая накладная и/или расчет корректировки, регистрация которых остановлена, регистрируется в день наступления одного из следующих событий:

• принятие в установленном порядке и вступление в силу решения о регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки;
• вступление в законную силу решения суда о регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки (в случае поступления в ГНС соответствующего решения);
• непринятие и/или отсутствие регистрации в установленном порядке решения о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки.

Налогоплательщик через электронный кабинет налогоплательщика путем просмотра в режиме реального времени имеет доступ к данным ЕРНН по составленным им или его контрагентам налоговым накладным и/или расчетам корректировки (п. 25 Порядка № 1246).

Правила формирования налогового кредита установлены ст. 198 НК.

Пунктом 198.3 НК предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НК в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг, приобретением (строительством, сооружением) основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы, ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию.

Согласно п. 198.6 НК не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 НК. Налоговые накладные, полученные из ЕРНН, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней от даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней от даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным.

В случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН согласно п. 201.16 НК течение сроков, указанных в п. 198.6 НК, прерывается на период остановки регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН (абзац седьмой п. 198.6 НК).

Учитывая письмо Минфина, регистрация налоговой накладной считается остановленной с даты оформления квитанции об остановке регистрации до, в частности, даты вступления в законную силу решения суда о регистрации налоговой накладной в ЕРНН (в случае поступления в ГНС соответствующего решения).

Согласно п. 80 подразд. 2 разд. XX НК суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, которые зарегистрированы в ЕРНН и которые до вступления в силу Закона от 30.11.2021 № 1914-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» (а именно до 01.01.2022) в течение 1 095 календарных дней от даты их составления не были включены в налоговый кредит, включаются в налоговый кредит в течение 365 календарных дней от даты вступления в силу указанного Закона, но не позднее 1 095 календарных дней от даты составления таких налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным.

Пунктом 69 подразд. 10 разд. ХХ НК установлено, что временно, в связи с введением правового режима военного, чрезвычайного положения в Украине, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в этом пункте.

Подпунктом 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК установлено, что временно, до 1 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливалось течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме отдельных сроков, определенных этим пунктом.

Кроме того, п. 102.9 НК, действовавший до 01.08.2023, было предусмотрено, что в связи с введением правового режима военного, чрезвычайного положения в Украине, останавливалось течение сроков, определенных НК, другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных НК.

Учитывая изложенное, в случае вступления в законную силу решения суда, согласно которому ГНС обязано зарегистрировать налоговую накладную, покупатель может включить в налоговый кредит суммы НДС, указанные в такой налоговой накладной, после ее регистрации в ЕРНН:

• в случае своевременной регистрации в ЕРНН такой налоговой накладной – в налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором она составлена, или любого следующего отчетного периода в пределах 365 календарных дней от даты составления такой налоговой накладной (с учетом особенностей, определенных п. 80 подразд. 2 разд. XX НК, и остановки/прерывания сроков в соответствии с абзацем седьмым п. 198.6, п. 102.9 (в период его действия) и пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК);
• в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН – в налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором она зарегистрирована в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней от даты ее составления (с учетом особенностей, определенных п. 80 подразд. 2 разд. XX НК, и остановки/прерывания сроков в соответствии с абзацем седьмым п. 198.6, п. 102.9 (в периоде его действия) и пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК).

С целью формирования налогового кредита регистрация налоговой накладной считается остановленной с даты оформления квитанции об остановке ее регистрации до, в частности, даты вступления в законную силу решения суда о регистрации налоговой накладной в ЕРНН (в случае поступления в ГНС соответствующего решения).

ОИР, категория 101.13

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm