Порядок отражения в приложении 4ДФ к расчету суммы индексации зарплаты за предыдущие налоговые периоды (месяцы) при проведении годовых перерасчетов

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Подпунктом 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, и других в случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (абз. третий п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

Доход, полученный налогоплательщиком посредством индексации заработной платы не подпадает под действие п.п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ, поэтому налогообложение дохода производится в соответствующем налоговом периоде, в котором происходит такое начисление (выплата).

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Вместе с тем, согласно п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны, в частности, подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с ных налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) в контролирующий орган по основному месту учета. Расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом в течение отчетного периода.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенного в приложении 2 к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 № 773) с изменениями, внесенными согласно приказу Министерства финансов Украины от 19.05.2021 № 278, доходы в виде , начисленные (уплаченные) налогоплательщику, указываются в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «101».

Учитывая изложенное, суммы индексации заработной платы, в частности, за предыдущие периоды, отражаются в приложении 4ДФ к Расчету в том квартале, в котором производится такое начисление (выплата).

cvp.tax.gov.ua