Порядок определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС

В соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога в том числе из:

а) поставки товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ, в том числе операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору;

б) поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ.

В соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 НКУ дата возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Согласно пункту 201.1 статьи 201 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированного электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Форма налоговой накладной и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 года № 1307 (далее - Порядок №1307).

К налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно в графе 2 накладной указывается номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца).

Пунктом 201.7 статьи 201 НКУ предусмотрено, что налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс).

Пунктом 201.4 статьи 201 НКУ определено, что плательщики налога в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставки которых имеет непрерывный или ритмичный характер, в частности покупателям - плательщикам налога - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, построенные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, которому поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров / услуг соответствующем плательщику в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца.

Для целей, определенных пунктом 201.4 статьи 201 НКУ, ритмическим характером поставки считается поставке товаров / услуг одному покупателю два и более раз в месяц.

Определение ритмического характера поставки зависит только от факта поставки товаров / услуг одному покупателю два и более раз в месяц и не зависит от того, по одному или по разным договорам оно совершено.

Периодичность составления налоговых накладных в течение отчетного (налогового) периода на одного контрагента - покупателя, в том числе и сводных налоговых накладных по операциям по поставке, которые имеют ритмический характер, может быть предусмотрена в гражданско-правовом договоре с таким покупателем.

Согласно нормам действующего законодательства налогоплательщики обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять сущность и соответствие осуществляемых ими операций тем, которые определены НКУ.

При этом пунктом 44.1 статьи 44 НКУ установлено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым пункта 44.1 статьи 44 НКУ.

officevp.tax.gov.ua