Порядок обложения НДС операций по договорам поставки товаров/услуг

Каков порядок налогообложения НДС операций по договорам поставки товаров/услуг, по которым контрагентами была осуществлена поставка товаров/услуг, расчеты за которые производятся путем зачисления встречных однородных требований, в том числе плательщиком, применяющим кассовый метод налогового учета?

Согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее:

• дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставлятеле платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег плательщику налога как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
• дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт снабжения услуг налогоплательщиком.

Согласно п. 198.2 ст. 198 НКУ датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата произошедшего ранее:

• дата списания средств со счета плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата подлежащих товарам/услугам поставке, на электронный кошелек поставщика;
• дата получения налогоплательщиком товаров/услуг.

Пунктом 198.3 ст. 198 НКУ определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других внеоборотных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций во внеоборотные капитальные активы);
• ввозом товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Статьей 601 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 г. № 435-IV определено, что обязательство прекращается зачислением встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования.

Исходя из указанного обоими контрагентами при поставке товаров/услуг должны быть определены налоговые обязательства, а при получении товаров/услуг – налоговый кредит.

Прекращение обязательств путем зачисления однородных встречных требований не изменяет определенные налоговые обязательства/налоговый кредит таких контрагентов.

Согласно п.п. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 НКУ кассовый метод для целей налогообложения согласно разд. V НКУ – метод налогового учета, согласно которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на счета плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг, на электронный кошелек у эмитента электронных денег и/или на счета в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств в кассу налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата отнесения сумм налога к налоговому кредиту определяется как дата списания средств со счетов налогоплательщика в банке/небанковском предоставлении платежных услуг, с электронных кошельков у эмитента электронных денег и/или со счетов в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, дата выдачи из кассы налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих) поставке) ему товаров (услуг).

Если плательщиком налога, применяющего кассовый метод налогового учета, проведен зачисление встречных однородных требований по договорам поставки товаров/услуг, то такое зачисление является получением других видов компенсаций стоимости поставленных товаров/услуг.

При этом такой плательщик налога на дату проведения зачисления встречных однородных требований определяет налоговые обязательства по поставленным товарам/услугам и соответственно налоговый кредит по полученным товарам/услугам (при соблюдении других норм НКУ по формированию налогового кредита).

https://ck.tax.gov.ua