Порядок декларирования бюджетного возмещения, если со дня возникновения права на такое декларирование прошло более 1095 дней

Главное управление ГНС в Житомирской области информирует, что согласно п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 г. № 435-IV (с изменениями, далее – ГКУ) исковая давность – срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.

Согласно ст. 257 ГКУ установлено, что общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года.

Срок, определенный ст. 257 ГКУ, продлевается на срок действия в Украине военного, чрезвычайного положения в соответствии с п. 19 разд. «Заключительные и переходные положения» ГКУ, учитывая изменения, внесенные Законом Украины от 15 марта 2022 года № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о действии норм на период действия военного положения».

При этом по обязательствам с определенным сроком выполнения течение исковой давности начинается с истечением срока исполнения (ст. 261 ГКУ).

Таким образом, по обязательствам по поставленным товарам/услугам отсчет срока исковой давности следует начинать с даты, определенной условиями договора как конечная дата оплаты таких товаров/услуг.

Согласно п. 102.5 ст. 102 Налогового кодекса Украины (с изменениями, далее – НКУ) определено, что заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств или об их возмещении в случаях, предусмотренных НКУ, могут быть поданы не позднее 1095 дня, следующего за днем возникновения такой переплаты или получение права на такое возмещение.

Согласно п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 НКУ излишне уплачены денежные обязательства – суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату.

Определены главой 19 ГКУ и п. 102.5 ст. 102 НКУ сроки не касаются порядка возмещения НДС, установленного ст. 200 НКУ и показателей налоговой отчетности по НДС.

Согласно п. 200.1 ст. 200 НКУ сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетное возмещение, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 200.4 ст. 200 НКУ при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 ст. 200 НКУ, такова сумма:

а) учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200 прим. 1.3 ст. 200 прим. 1 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга –

б) или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200 шт. 1.3 ст. 200 экз. 1 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на соответствующий счет плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого плательщика налога с других платежей, уплачиваемых в государственный бюджет,

в) и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Пунктом 200.7 ст. 200 НКУ определено, что налогоплательщик, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему контролирующему органу налоговую декларацию и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которое отражается в налоговой декларации.

Таким образом, в случае заявления суммы НДС к бюджетному возмещению, налогоплательщик вправе учитывать в составе заявленной к бюджетному возмещению суммы НДС остаток отрицательного значения налога до полного его погашения, независимо от истечения сроков исковой давности (1095 дней), в случае если суммы НДС, из которых сформирован такой остаток, уплачены поставщикам товаров/услуг.

https://zt.tax.gov.ua