Получение услуг от нерезидента на таможенной территории Украины: как отражать в налоговой отчетности по НДС

Больше по теме:

Приобретение услуг у нерезидента неплательщиками НДС: заполняем Расчет

Как в налоговой отчетности по НДС отражаются операции по получению плательщиком НДС услуг от нерезидента на таможенной территории Украины?

В соответствии с п. 208.2 Налогового кодекса (далее – НК) получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога или по ставке 7 % для услуг, определенных абзацами четвертым – шестым пп. «в» п. 193.1 НК, на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 НК.

При этом получатель услуг – налогоплательщик в порядке, определенном ст. 201 НК, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке.

Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Подпунктом 7 п. 3 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21), определено, что в строке 6.1 указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, а также корректировка налоговых обязательств, начисленных по операциям, облагаемым по основной ставке.

В строке 6.2 указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, а также корректировка налоговых обязательств, начисленных по операциям, которые облагаются налогом по ставке 7 %.

Согласно пп. «г» п. 201.11 НК основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту без получения налоговой накладной, также является, в частности, налоговая накладная, составленная налогоплательщиком в соответствии с п. 208.2 НК и зарегистрированная в ЕРНН.

В соответствии с п. 4 разд. V Порядка № 21 в строке 13.1 отражаются объемы полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг, а также корректировка налогового кредита по операциям, облагаемым по основной ставке.

В строке 13.2 отражаются объемы полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг, а также корректировка налогового кредита по операциям, которые облагаются налогом по ставке 7 %.

В составе налоговой декларации по НДС (далее – декларация) представляются предусмотренные Порядком № 21 приложения (при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях) (п. 9, 11 разд. ІІІ Порядка № 21).

При заполнении строк 6.1, 6.2, 13.1 и 13.2 предусмотрено представление приложения 1 «Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных, о корректировке налогов по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров и о налоговом кредите с учетом его корректировки (Д1)».

В приложении 1 отображаются:

• в таблице 1.2 – корректировка налоговых обязательств, начисленных по таким операциям (при увеличении суммы компенсации за отчетный (налоговый) период на основании расчетов корректировки, составленных в отчетном (налоговом) периоде и не зарегистрированных в ЕРНН на дату представления налоговой декларации по НДС);
• в таблице 2.2 – сведения о корректировке налогового кредита согласно ст. 192 НК по таким операциям.

Исходя из указанного, операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины отражаются в следующих строках декларации:

•  начисление налоговых обязательств и их корректировка в зависимости от ставки, по которой они облагаются налогом (основной или 7 %) указываются в строках 6.1 или 6.2 соответственно;
•  налоговый кредит и корректировка налогового кредита в зависимости от ставки (основная или 7 %) – в строках 13.1 или 13.2 соответственно.

Заполнение указанных строк предусматривает представление приложения 1 при условии проведения корректировок налоговых обязательств, начисленных по операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины (в случае увеличения суммы компенсации за отчетный период на основании расчетов корректировки, составленных в отчетном периоде и не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных на дату представления налоговой декларации по НДС) и/или корректировку налогового кредита по такой операции.

ОИР, категория 101.24

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm