Подлежит ли возврату наследнику сумма денежного обязательства, излишне уплаченного умершим ФЛП?

Согласно п. 102.5 Налогового кодекса (далее – НК) заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств или об их возмещении в случаях, предусмотренных НК, могут быть поданы не позднее 1 095-го дня, следующего за днем возникновения такой переплаты или получения права на такое возмещение.

Согласно п. 43.1 НК ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии с, в частности, ст. 43 НК, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.

В случае наличия у налогоплательщика налогового долга, возврата ошибочно и/или излишне уплаченной суммы денежного обязательства на счет такого налогоплательщика в банке или небанковском предоставителе платежных услуг, либо на единый счет, либо путем возврата наличными денежными средствами по чеку, в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке, небанковском предоставителе платежных услуг, производится только после полного погашения такого налогового долга налогоплательщиком (п. 43.2 НК).

Обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства и пени является подача налогоплательщиком заявления о таком возврате (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм НДФЛ, возвращаемых контролирующим органом на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год по результатам проведения перерасчета его общего годового налогооблагаемого дохода) в течение 1 095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы и/или пени (п. 43.3 НК).

Следует заметить, что абзацем одиннадцатым п. 52² подразд. 10 разд. ХХ «Переходных положений» НК определено, что на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабмином на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID -19), останавливается течение сроков давности, предусмотренных ст. 102 НК.

Кроме того, п. 102.9 НК, действовавший до 31.07.2023 (включительно), определено, что на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, вводимого в Украине, останавливается течение сроков, определенных НК, другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных НК.

Для госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя в связи с его смертью или объявлением его умершим (кроме случая, если сведения о смерти физического лица содержатся в Государственном реестре актов гражданского состояния граждан) подается копия свидетельства о смерти физического лица (п. 2 ч. 4 ст. 18 Закона от 15.05.2003 № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований»).

Абзацем первым пп. 1 п. 11.18 разд. XI Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588, предусмотрено, что основанием для снятия физического лица – предпринимателя с учета в соответствующем контролирующем органе являются сведения из Единого государственного реестра о государственной регистрации физическим лицом – предпринимателем по его решению, либо по судебному решению, либо в случае его смерти, либо объявления его умершим, либо признания его безвестно отсутствующим.

Согласно ст. 1216 Гражданского кодекса (далее – ГК) наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, умершего (наследодателя), к другим лицам (наследникам).

В состав наследства входят все права и обязанности, которые принадлежали наследодателю на момент открытия наследства и не прекратились в результате его смерти (ст. 1218 ГК).

Таким образом, в случае смерти физического лица – предпринимателя наследник имеет право обратиться в контролирующий орган с заявлением относительно возврата излишне уплаченной суммы денежного обязательства в течение 1 095 дней со дня возникновения излишне уплаченной суммы, включая остановку течения такого срока на период с 18 марта 2020 года до 31 июля 2023 года (включительно), при условии предоставления соответствующих документов, подтверждающих переход прав и обязанностей (наследства) от умершего физического лица.

Восточное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками