Плательщикам налога на прибыль: учитываем отрицательное значение прошлых лет

Главное управление ГФС в Днепропетровской области напоминает, шо согласно п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами , который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на рез ици, которые возникают в соответствии с положениями НКУ.

Согласно п.140.4 ст.140 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положение п.140.4 ст.140 НКУ применяются с учетом п.3 подраздела 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Пунктом 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ установлено, что п.150.1 ст.150 НКУ, в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, применяется:

- в 2012 - 2015 годах с учетом следующего:

◄ если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов плательщиков с доходом за 2011 год 1000000 гривен и больше по состоянию на 1 января 2012 года является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 1 января 2011 года), то сумма этого значения подлежит включению в расходы в 2012 - 2014 годах и уменьшению финансового результата до налогообложения в 2015 году:

◄звитних (налоговых) периодов начиная с I полугодия и последующих отчетных периодов 2012 года во размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение этого и по итогам следующих налоговых периодов 2012 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах;

◄ отчетных (налоговых) периодов 2013 в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных в за 2012 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2013 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;

◄звитних (налоговых) периодов 2014 года у размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных в за 2013 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2014 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;

◄ отчетных (налоговых) периодов 2015 году в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных в за 2014 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения такого отрицательного значения.

При этом плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, сложившийся по состоянию на 1 января 2012 года и включается в расходы следующих налоговых периодов или уменьшает финансовый результат до налогообложения следующих налоговых периодов и сумм, не погашенных в течение 2012 - 2015. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь. Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31 декабря 2011 года.