Плата за землю с юридических лиц: правила для заполнения отчета

По результатам проведенного анализа налоговой отчетности по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) на 2020 год (далее - Декларация), форма Декларации утверждена приказом Министерства финансов Украины от 16.06.2015 №560 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 23.01.2017 №9), был установлен ряд неточностей допущенных налогоплательщиками при заполнении разделов I и II.

Следует обратить внимание, что Декларация заполняется с учетом примечаний.

При наличии в Декларации отметки «земельный налог» заполняется раздел I, в частности:

в колонке 2 указывается код целевого назначения земельного участка в соответствии с Классификации видов целевого назначения земель, утвержденной приказом Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от 23 июля 2010 №548, указанной в документах, удостоверяющих / подтверждающие право собственности/пользования земельными участками, арабскими цифрами в формате ХХ.ХХ (далее - Классификатор):

• 01 - земли сельскохозяйственного назначения;
• 02 - земли жилой застройки;
• 03 - земли общественной застройки;
• 04 - земли природно-заповедного фонда;
• 05 - земли иного природоохранного назначения;
• 06 - земли оздоровительного назначения;
• 07 - земли рекреационного назначения;
• 08 - земли историко-культурного назначения;
• 09 - земли лесного фонда;
• 10 - земли водного фонда;
• 11 - земли промышленности;
• 12 - земли транспорта;
• 13 - земли связи;
• 14 - земли энергетики;
• 15 - земли обороны;
• 16 - земли запаса;
• 17 - земли резервного фонда;
• 18 - земли общего пользования;

 в колонке 3 указывается вид права на земельный участок:

• 1 - собственность;
• 2 - постоянное пользование;
• 3 - аренда.

При подаче декларации по земельному налогу в графе 3 разд.І будет проставляться вид права «1» (если земельный участок находится в частной собственности плательщика) или «2» (если земельный участок находится в постоянном пользовании плательщика);

в колонке 4 - серия и номер документа, удостоверяющего/подтверждающего право собственности или пользования земельным участком (отображается последовательность букв и цифр, например серия и номер государственного акт) на земельный участок);

• в колонке 5 - дата государственной регистрации прав собственности/пользования в государственном реестре прав на недвижимое имущество (при наличии) в следующем формате: дд.мм.гггг, где: дд - число месяца, мм - месяц, гггг - год;
• в колонке 6 - номер государственной регистрации прав собственности/пользования в государственном реестре прав на недвижимое имущество (при наличии) - последовательность цифр;
• в колонке 7 указывается кадастровый номер земельного участка (в формате 0000000000: 00: 000: 0000);
• в колонке 8 указывается площадь земельного участка в га (с четырьмя десятичными знаками)
• в колонке 9 указывается площадь земельного участка в кв. м (с двумя десятичными знаками)

(Не допускается заполнение показателей площади земли одновременно в колонке 8 и 9 по одному кадастровому номеру!)

• в колонке 10 указывается нормативная денежная оценка единицы площади земельного участка (если она проведена) (в гривнях с двумя десятичными знаками). Нормативная денежная оценка земли должна быть уточнена по состоянию на 01 января текущего года на коэффициент индексации;
• в колонке 11 указывается нормативная денежная оценка единицы площади пашни (в гривнях с двумя десятичными знаками) - для земель где проведена нормативная денежная оценка;
• в колонке 12 указывается ставка земельного налога (в процентах);
• в колонке 13 указывается годовая сумма земельного налога по состоянию на 1 января отчетного года, которая рассчитывается по формуле: гр. 13 = гр. 8 или 9 х гр. 10 или 11 х гр. 12/100

Для декларации за месяц годовая сумма рассчитывается как для декларации за год;

• в колонке 14 указывается код соответствующей льготы согласно справочнику налоговых льгот;
• в колонке 15 отражается размер льготы в соответствии с законодательством и/или решения органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, которым льготу предоставлено (в процентах);
• в колонке 16 указывается сумма льготы по уплате земельного налога.

На сумму льготы по уплате земельного налога уменьшается показатель годовой суммы земельного налога по соответствующей земельном участке, в отношении которого предоставлена ​​льгота.

• в колонке 17 указывается годовая сумма земельного налога по состоянию на 1 января отчетного года, подлежит уплате в бюджет, за вычетом суммы льготы по земельному налогу, которая рассчитывается по формуле: гр. 17 = гр. 13 - гр. 16

Если льгота по уплате земельного налога по соответствующей земельном участке отсутствует, то показатель графы 13 равна показателю графы 17;

При наличии в Декларации отметки «арендная плата» заполняется раздел II, в частности:

• в колонке 2 указывается код целевого назначения арендованного земельного участка в соответствии с Классификатора (аналогично заполнению колонки 2 раздела I Декларации)
• в колонке 3 - дата заключения договора аренды земельного участка государственной или коммунальной собственности в таком формате: дд.мм.гггг, где: дд - число месяца, мм - месяц, гггг - год;
• в колонке 4 - номер заключенного договора аренды земельного участка государственной или коммунальной собственности - последовательность цифр;
• в колонке 5 - дата государственной регистрации прав аренды земельного участка в таком формате: дд.мм.гггг, где: дд - число месяца, мм - месяц, гггг - год;
• в колонке 6 - номер государственной регистрации прав аренды земельного участка - последовательность цифр;
• в колонке 7 указывается кадастровый номер арендованного земельного участка (в формате 0000000000: 00: 000: 0000);
• в колонке 8 указывается площадь арендованного земельного участка в га (с четырьмя знаками после запятой);
• в колонке 9 указывается площадь арендованного земельного участка в м2 (с двумя знаками после запятой);

(Не допускается заполнение показателей площади земли одновременно в колонке 8

и 9 по одному кадастровому номеру!)

• в колонке 10 указывается нормативная денежная оценка единицы площиземельнои участка (в гривнах с копейками)

Нормативная денежная оценка земли должна быть уточнена по состоянию на 01 января текущего года на коэффициент индексации;

• в колонке 11 указывается размер арендной платы за земельный участок государственной или коммунальной собственности (в процентах с двумя знаками после запятой);
• в колонке 12 указывается годовая сумма арендной платы по состоянию на 1 января отчетного года, которая рассчитывается по формуле: гр. 12 = (гр. 8 (или гр. 9) х гр.10 х гр. 11)/100

Информация в колонках 2 разд. І и II Декларации должна соответствовать информации, указанной в документах, удостоверяющих право собственности или пользования земельным участком и в договоре аренды за земельные участки государственной или коммунальной собственности.

Информация в колонках 4-6 разд. І Декларации (последовательность цифр, букв, дата) должна соответствовать информации, указанной в документах, удостоверяющих право собственности или пользования земельным участком.

Информация в колонках 3-6 разд. II Декларации (последовательность цифр, дата) должна соответствовать информации, указанной в договоре арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности.

При прекращении права собственности или пользования земельным участком (в т. ч. аренды земельного участка государственной или коммунальной собственности) колонки 4-6 разд. І Декларации и колонки 3-6 разд. II Декларации заполняются аналогично. При этом плательщики имеют право воспользоваться нормами п. 46.4 ст. 46 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) по представлению дополнение к Декларации, которое может быть составлено в произвольной форме и будет использовано контролирующим органом при анализе показателей такой декларации. Об этом факте плательщик делает отметку в специально отведенном месте в Декларации, а дополнение к ней считаться неотъемлемой частью такой декларации.

Следует отметить, что согласно п.п. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Кодекса одним из оснований, которая предоставляет контролирующему органу право на проведение документальной внеплановой проверки, может быть, в частности выявление недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставил объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос контролирующего органа (оформленного в соответствии с требованиями ст. 73 НКУ), в котором указано проявленную недостоверность данных и соответствующую декларацию в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения запроса.

Так что при незаполнении (или заполнение не в полном объеме) колонок 4, 5, 6 разд. І или 3, 4, 5, 6 разд. II декларации контролирующим органом может быть проведена документальная внеплановая проверка.

Информация в колонках 7 разд. І и II Декларации отмечается при наличии, должна соответствовать информации, указанной в документах, удостоверяющих право собственности или пользования земельным участком и в договоре арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности.

Информация в колонок 8, 9 разд. І и II Декларации должна соответствовать информации, указанной в документах, удостоверяющих право собственности или пользования земельным участком и в договоре арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности.

Обращаем внимание, общие суммы указанные в колонки 17 разд. І (при наличии в Декларации отметки «земельный налог») и колонки 12 разд. II (при наличии в Декларации отметки «арендная плата»), должны иметь свое отражение в полном объеме и соответствовать данным колонки 3 строки 3 разд. III.

Налоговая декларация должна содержать обязательные реквизиты определены (п.48.3 ст.48 Кодекса). Обязательные реквизиты - это информация, которую должна содержать форма налоговой декларации и при отсутствии которой документ теряет определенный этим Кодексом статус с наступлением предусмотренных законом юридических последствий.

В отдельных случаях, когда это отвечает сущности налога или сбора и необходимо для его администрирования, форма налоговой декларации дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты, в частности, код органа местного самоуправления по КОАТУУ (пункт 48.4 статьи 48 НКУ).

Вследствие представления декларации по неверно указанным кодом ОКВЭД по указанному коду возникает объект налогообложения по начисленным налоговым обязательствам, а по коду КОАТУУ, где фактически находится земельный участок, возникает факт непредставления или несвоевременного представления декларации. В таком случае за непредставление или несвоевременное представление декларации к такому плательщику налога применяются штрафные санкции в соответствии со ст. 120 Кодекса.

Учитывая указанное Уважаемые налогоплательщики, просим осуществить сверку представленной налоговой отчетности по плате за землю в органы налоговой службы и осуществить исправление указанных информационных показателей в декларации по плате за землю 2020 года путем представления уточняющих деклараций, а именно:

Главное управление ГНС в области просит обратить внимание на:

• указание информации о категории земельного участка в соответствии с Классификатора;
• наличие/отсутствие/достоверность кадастрового номера земельного участка;
• наличие/достоверность площади земельного участка (в га или м²)
• недопущение одновременного заполнения площади земли в колонке 8 и 9 по одному кадастровому номеру (в га и м²)
• Заполнение неверного раздела Декларации (при представлении декларации по арендной плате плательщиком заполняется разд. I и наоборот).

tr.tax.gov.ua