Пенсия участника боевых действий в АТО облагается на общих основаниях!

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 23.03.2016 г. № 2984/К/99-99-17-03-03-14

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела обращение относительно налогообложения пенсии участника боевых действий в зоне АТО и в пределах компетенции сообщает следующее.

Согласно п. 18 части первой ст. 12 Закона от 22 октября 1993 года № 3551-XII "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" (далее - Закон N 3551) участникам боевых действий предоставляется льгота по уплате налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджет в соответствии с налоговым и таможенным законодательством.

Налогообложение доходов физических лиц предусмотрено разделом IV Кодекса.

В соответствии с пп. "е" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемая плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины, кроме случая, определенного пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса.

Так, пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемые плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины, если их размер превышает три размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, - в части такого превышения (в 2015 году - 3 654 грн., в 2016 году - 4 134 грн.).

Законом Украины от 17 июля 2015 года № 653-VIII "О внесении изменений в статью 164 Налогового кодекса Украины относительно налогообложения пенсий инвалидов войны и других категорий лиц" (далее - Закон № 653), который вступил в силу 1 сентября 2015 года, пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса дополнен абзацем вторым следующего содержания: "Положения этого подпункта не применяются к пенсиям, назначенным участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие статьи 10 Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты".

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 Кодекса (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).

До вступления в силу Закона Украины от 24 декабря 2015 года № 909-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году" (далее - Закон № 909) ставка налога на доходы физических лиц согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса составляла 15 проц. базы относительно начисленных (выплаченных, предоставленных) доходов в виде суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленной в соответствии с законом), получаемой плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины. Если база налогообложения в календарном месяце превышала десятикратный размер минимальной заработной платы (12 180 грн.), к сумме такого превышения применялась ставка 20 процентов.

Законом № 909 с 1 января 2016 года установлена ​​единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 15 проц. базы относительно превышения суммы пенсии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), определенной пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 раздела IV Кодекса, получаемой плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины.

Также согласно п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения военным сбором (далее - сбор) является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включается, в частности, сумма пенсии, полученной в соответствии с пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса.

Ставка сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 п. 16¹подраздела 10 раздела XX Кодекса).

В соответствии с пп. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса освобождаются от обложения сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.

Таким образом, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, то есть не облагается налогом, сумма пенсии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемая плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины, размер которой в расчете на месяц не превышает в 2015 году - 3 654 грн., в 2016 году -
4 134 гривны. Сумма превышения над указанным размером облагается налогом на доходы физических лиц и сбором, кроме пенсий, назначенных отдельным категориям граждан, определенных абзацем вторым пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса.

Вместе с этим изменения, внесенные Законом № 653, распространяются на пенсии, выплачиваемые, в частности, участникам боевых действий только в период Второй мировой войны.

С уважением,

Председатель                                                                Р. М. Насиров

Источник: http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-k...