Отражение в приложении ЗП авансовых взносов по дивидендам, если за первое полугодие их сумма была учтена в уменьшение налога на прибыль, а за три квартала или год у предприятия – убыток

Декларация по налогу на прибыль за 2021 год

Как в приложении ЗП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий отражается сумма авансовых взносов, которая была учтена в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль за первый квартал, полугодие текущего года (строка 16.4.1 приложения ЗП), но по результатам трех кварталов, года налогоплательщик не получил прибыли?

В соответствии с пп. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) кроме случаев, предусмотренных пп. 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 НКУ, эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль во время выплаты дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.

В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием – эмитентом корпоративных прав за такой налоговый (отчетный) период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашению, а во время получения отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода – в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения.

Согласно п. 137.4 ст. 137 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 ст. 137 НКУ, календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода.

Расчет уменьшения начисленной суммы налога на прибыль на сумму уплаченных авансовых взносов осуществляется в приложении ЗП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 <...> (далее – Декларация).

В частности, при расчете уменьшения начисленной суммы налога на прибыль в строке 16.4.1 приложения ЗП к Декларации налогоплательщики, которые подают Декларацию ежеквартально, отражают начисленные и уплаченные в первом квартале, полугодии, трех кварталах, году авансовые взносы при выплате дивидендов, которые относятся в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль за такой первый квартал, полугодие, три квартала, год и/или остаток суммы уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий при выплате дивидендов, которая осталась не зачисленной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу и была отражена в Декларациях, поданных за предыдущие отчетные годы.

Таким образом, если налогоплательщик по результатам трех кварталов, года не получил прибыли, то при заполнении приложения ЗП к Декларации за такие отчетные периоды текущего года, учтенные в уменьшение налоговых обязательств суммы уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов за первый квартал, полугодие (строка 16.4.1 приложения ЗП к Декларации), отражаются таким плательщиком за три квартала, год в строке 16.4.2 приложения ЗП к Декларации.

ОИР, категория 102.20.02