Отражение в налоговом учете по НДС продавца/покупателя сделок по возврату покупателем части товаров

Как в налоговом учете по НДС продавца/покупателя отражается операция по возврату покупателем части товаров, средства за которые остаются у продавца и засчитываются в счет оплаты другой поставки товаров?

Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий по поставке пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которая их предоставила, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки в налоговую накладную, составленную в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестр налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки в налоговую накладную не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, в которую составлен такой расчет корректировки.

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг в налоговую накладную, составленную на получателя - налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН, в частности, получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик присылает составлен расчет корректировки получателю.

Согласно п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 НКУ если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика – поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки в налоговую накладную.

Согласно п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307) поставщик (продавец) товаров/услуг, в частности составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

Пунктом 187.1 ст. 187 НКУ определено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата подлежащих поставке товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличные в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт снабжения услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт снабжения услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовом отчетность в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи.

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в ЕРНН в установленный НКУ срок (п. 201.1 ст. 201 НКУ).

Следовательно, при уменьшении суммы компенсации стоимости товаров/услуг налоговые обязательства поставщика (продавца) подлежат корректировке на основании составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки. Получатель (покупатель) соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

В случае если на дату возврата части товаров сумма оплаты за них засчитывается в счет оплаты другого товара, то есть эти средства приобретают статус предоплаты за другой товар, то поставщик на указанную дату на сумму средств, которые засчитываются в счет оплаты другого товара, должен составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

https://ck.tax.gov.ua