Отражение суммы авансовых взносов при выплате дивидендов

Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий отражаются суммы авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) (в т. Ч. Плательщиками, отчитываются ежеквартально) в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль?

В соответствии с пп. 57.1 экз. 1.2 п. 57.1 экз. 1 ст. 57 Налогового кодекса Украины <...> (далее -

НКУ), кроме случаев, предусмотренных пп. 57.1 экз. 1.3 п. 57.1 экз. 1 ст. 57 НКУ, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.

 В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием - эмитентом корпоративных прав по такой налоговый (отчетный) период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов в полного его погашения, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов в полн ого его погашения.

Это положение распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые причисляют суммы дивидендов в размере, установленном органом исполнительной власти, к сфере управления которого относятся предприятия, в соответствии с государственного или местного бюджета.

Согласно п. 137.4 ст. 137 НКУ налоговым (отчетным) периодам для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 ст. 137 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом Декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем ​​налогового (отчетного) периода.

Сумма авансового взноса, которая должна быть уплачена при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) в отчетном (налоговом) периоде, отражается в строке 6 приложения АВ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.15 г.. № 897 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28.04.17 г.. № 467) (далее - Декларация), и переносится в строку 20 Декларации.

Расчет уменьшения начисленной суммы налога на прибыль на сумму уплаченных авансовых взносов осуществляется в приложении ЗП к Декларации, а именно:

в строке 16.2 приложения ЗП отражаются авансовые взносы, начисленные и уплаченные в отчетном (налоговом) периоде (значение показателя строки 6 приложения АВ к Декларации)

в строке 16.3 - авансовые взносы, начисленные и уплаченные в прошлых отчетных (налоговых) периодах, не учтены в уменьшение налога на прибыль (значение показателя строки 16.4.2 приложения ЗП к Декларации предыдущего отчетного (налогового) года);

в строке 16.4 - суммарное значение строки 16.2 (начисленные и уплаченные авансовые взносы в отчетном (налоговом) периоде (первом квартале, полугодии, трех кварталах, году)) и строки 16.3 (авансовые взносы, не засчитанные в уменьшение налога в прошлых периодах), в том числе:

в строке 16.4.1 - начисленные и уплаченные в текущем отчетном (налоговом) периоде авансовые взносы, относятся на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль за такой отчетный период.

Налогоплательщики, которые подают декларацию ежеквартально, отражаются в строке 16.4.1 начисленные и уплаченные в первом квартале, полугодии, трех кварталах, году авансовые взносы при выплате дивидендов, относимых на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль за такой первый квартал, полугодие, три квартала, год;

в строке 16.4.2 - начисленные и уплаченные авансовые взносы, относятся на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах (строка 16.4 - строка 16.4.1, переносится в строку 16.3 приложения ЗП к строке 16 декларации за следующий отчетный (налоговый) год).

ЗІР, категория 102.23.02