Отражать ли в декларации по НДС остаток отрицательного значения до полного его погашения, если с даты возникновения прошло 1 095 дней

Отражается ли в налоговой декларации по НДС остаток отрицательного значения налога, который засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, до полного его погашения, если с даты его возникновения прошло 1 095 дней?

В соответствии с п. 200.1 Налогового кодекса (далее – НК) сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Если по результатам отчетного (налогового) периода налоговый кредит превышает налоговые обязательства, у налогоплательщика формируется отрицательное значение суммы НДС.

Пунктом 200.4 НК определено, что при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НК, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга:

• или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в госбюджет, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на соответствующий счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика с других платежей, уплачиваемых в госбюджет;
• и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 200.4¹ НК налогоплательщики, в отношении которых в порядке, установленном Законом от 14.08.2014 № 1644-VII «О санкциях», приняты решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), в течение срока применения таких санкций не имеют права на получение бюджетного возмещения суммы отрицательного значения.

Суммы такого отрицательного значения засчитываются в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК), а в случае отсутствия налогового долга – в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Пунктом 200.4² НК определено, что не подлежит бюджетному возмещению сумма отрицательного значения, в расчет которой включены суммы налога, уплаченные получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам товаров/услуг, которые использованы или будут использованы в операциях с первой поставки жилья (объектов жилой недвижимости), неделимого жилого объекта незавершенного строительства/будущего объекта жилой недвижимости.

Суммы такого отрицательного значения засчитываются в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода до их полного погашения налоговыми обязательствами.

Кроме этого, согласно пп. 69.29 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК суммы НДС, включенные в состав налогового кредита при совершении операций по приобретению товаров, которые в дальнейшем были уничтожены (потеряны) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного положения, не включаются в счет суммы бюджетного возмещения и зачисляются в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода до полного погашения.

Также не подлежит бюджетному возмещению сумма отрицательного значения, определенного за соответствующий отчетный (налоговый) период согласно п. 200.1 НК, в расчет которой включены суммы налогового обязательства по операциям, облагаемым налогом по ставке, установленной в абзаце первом п. 82 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК. Суммы такого отрицательного значения засчитываются в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (абзац второй п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21).

Сумма отрицательного значения, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, отражается в строке 21 налоговой декларации по НДС и детализируется в приложении 2 «Расчет суммы бюджетного возмещения и суммы отрицательного значения, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (Д2)».

В таблице 1 приложения 2 (Д2) указывается, в частности, отчетный (налоговый) период, в котором возникла сумма отрицательного значения НДС.

В то же время нормами НК и Порядка № 21 не установлен срок, в течение которого сумма отрицательного значения по НДС может засчитываться в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, остаток отрицательного значения НДС, который засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, с периода возникновения которого прошло 1 095 дней, отражается в налоговой декларации по НДС до полного погашения.

ОИР, категория 101.24

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm