Особенности заполнения приложения ПП при налогообложении дохода, выплаченного нерезиденту, с применением норм международного договора об избежании двойного налогообложения
Какая дата считается началом/окончанием пользования льготой (начало отчетного периода или день выплаты дохода) для графы «Срок пользования налоговой льготой в отчетном периоде» приложения ПП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий при применении норм международного договора Украины об избежании двойного налогообложения, и необходимо ли подавать такое приложение за следующие отчетные периоды текущего года, в которых не осуществлялась выплата дохода нерезиденту?
В соответствии с пп. 16.1.6 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммах полученных льгот), и направлениях их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, которые предоставляются при условии использования средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования в результате предоставления льготы, в определенном государством порядке).
Применение правил международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины регулируется ст. 103 НКУ.
Согласно п. 103.1 ст. 103 НКУ применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором Украины.
Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных п. 103.5 и 103.6 ст. 103 НКУ, лицу (налоговому агенту), которое выплачивает ему доходы, справки (или ее нотариально удостоверенной копии), которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 ст. 103 НКУ).
Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1233 <...> (далее – Порядок № 1233), является обязательным для выполнения субъектами хозяйствования, которые в соответствии с НКУ не платят налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот (п. 1 Порядка № 1233).
Согласно п. 2 Порядка № 1233 субъект хозяйствования, который не платит налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, которая подается контролирующему органу в сроки, установленные НКУ.
Пунктом 30.3 НКУ установлено, что налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия.
Сумма налога, не уплаченного в бюджет при налогообложении доходов нерезидентов с учетом положений международных договоров Украины, отражается в приложении ПП «Информация о суммах налоговых льгот» к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 <...> (далее – Декларация).
Расчет соответствующей суммы налога, не уплаченного в бюджет, осуществляется на основании показателей Декларации и приложения ПН к ней, которые составляются нарастающим итогом с начала года.
В графе «Срок пользования налоговой льготой в отчетном периоде» приложения ПП к Декларации указываются «число, месяц, год начала» и «число, месяц, год окончания» пользования соответствующей налоговой льготой.
То есть, в случае применения норм международного договора Украины об избежании двойного налогообложения при налогообложении доходов нерезидентов датой начала/окончания пользования налоговой льготой в отчетном периоде является дата выплаты дохода нерезиденту.
Если выплаты доходов нерезиденту осуществляются несколько раз в течение отчетных (налоговых) периодов года, то датой начала пользования соответствующей налоговой льготой является день первой выплаты дохода, а датой окончания пользования – день последней выплаты дохода.
С учетом того, что заполнение приложения ПП к Декларации осуществляется на основании показателей Декларации и приложения ПН к ней, которые составляются нарастающим итогом с начала года, то независимо от того осуществляется выплата дохода нерезиденту в следующих отчетных периодах текущего года или нет, приложение ПП к Декларации подается с отражением примененной в предыдущем отчетном периоде текущего года налоговой льготы.
ОИР, категория 102.16
Комментарии к материалу