Особенности взимания НДС плательщиками ЕН третьей группы, которым отменяется упрощенная система налогообложения по ставке 2%

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что плательщики единого налога третьей группы, которые использовали особенности налогообложения со ставкой 2 процента и которые по состоянию на 31 июля 2023 года не отказались от их использования самостоятельно, с 1 августа 2023 автоматически считаются такими , применяющих систему налогообложения, на которой они находились до избрания таких особенностей налогообложения. Налогоплательщикам, у которых была приостановлена регистрация плательщиком НДС в связи с применением особенностей налогообложения единого налога 3 группы со ставкой 2 процента, с 01.08.2023 автоматически возобновляется регистрация плательщиком НДС, права и обязанности, установленные разделом V и подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс).

Налогоплательщики, у которых была приостановлена регистрация налогоплательщиком добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 9.5 пункта 9 подраздела 8 раздела XX «Переходные положения» Кодекса и которым с 1 августа 2023 года автоматически восстановлены права и обязанности, установленные разделом V и подразделом 2 раздела XX Кодекса, по товарам, необоротным активам, приобретенным / изготовленным / ввезенным на таможенную территорию Украины с налогом на добавленную стоимость до начала применения особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 подраздела 8 раздела XX Кодекса, которые использованы (поставлены, реализованы) в период применения особенностей налогообложения , установленных пунктом 9 подраздела 8 раздела XX Кодекса, обязаны не позднее 31 октября 2023 начислить налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса. При этом налогооблагаемая база при начислении налоговых обязательств по внеоборотным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на первое число месяца, в котором они были использованы (поставлены, реализованы), а в случае отсутствия учета внеоборотных активов - исходя из обычной цены, за товарами – исходя из стоимости их приобретения.

Налогоплательщики, у которых была приостановлена регистрация налогоплательщиком добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 9.5 пункта 9 подраздела 8 раздела XX Кодекса и которым с 1 августа 2023 года автоматически восстановлены права и обязанности, установленные разделом V и подразделом 2 раздела XX Кодекса, не позже 31 октября 2023 года включают в состав налогового кредита на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров, необоротных активов, в период применения особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 подраздела 8 раздела XX Кодекса. При этом такие налогоплательщики обязаны не позднее 31 октября 2023 начислить налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса по товарам, необоротным активам, ввезенным на таможенную территорию Украины и использованным (поставленным, реализуемым) в период применения особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 подраздела 8 раздела XX Кодекса. Такое начисление производится в том отчетном периоде, в котором суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе таких товаров, необоротных активов при применении особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 подраздела 8 раздела XX Кодекса, включены в состав налогового кредита. База налогообложения при начислении налоговых обязательств по таким внеоборотным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на первое число месяца, в течение которого они были использованы (поставлены, реализованы), а в случае отсутствия учета внеоборотных активов - исходя из обычной цены, по товарам – исходя из стоимости их приобретения (таможенной стоимости).

При этом, для плательщиков, которым с 01.08.2023 возобновлена регистрация плательщика НДС в исчислении показателя ∑Митн учитываются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Украины за период, в течение которого налогоплательщик применял особенности налогообложения, установленные пунктом 9 подразделения 8 раздела XX Кодекса.

К операциям по возврату товаров/необоротных активов, приобретенных при использовании особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 подраздела 8 раздела XX Кодекса, если такие операции по возврату совершены не позднее 31 октября 2023, нормы пункта 192.2 статьи 192 Кодекса не применяются.

Также обращаем внимание, согласно подпункту 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX Кодекса плательщики единого налога третьей группы, использующие особенности налогообложения единым налогом по ставке 2 процента, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей, предельный срок исполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня перехода таких плательщиков на применение особенностей налогообложения единым налогом третьей группы по ставке 2 процента при условии выполнения ими таких налоговых обязанностей по регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, представление отчетности, уплаты налогов и сборов, в течение 60 календарных дней со дня перехода на систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения единым налогом по ставке 2 процента.

Ответственность за нарушение предельных сроков регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в налоговые накладные (далее - НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) предусмотрена пунктом 120¹.1 статьи 120¹ Кодекса и пунктом 90 подраздела 2 раздела XX.

Следовательно, в случае соблюдения плательщиками, которые использовали особенности налогообложения единым налогом по ставке 2 процента, сроки регистрации НН/РК в ЕРНН, установленные подпунктом 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX Кодекса, а именно 60 календарных дней со дня перехода на систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения единым налогом по ставке 2 процента, автоматически рассчитаны справочные штрафные санкции в ИКС «Налоговый блок» за несвоевременную регистрацию НН/РК в ЕРНН в соответствии с пунктом 120¹. 1 статьи 120¹ Кодекса и пункта 90 подраздела 2 раздела XX Кодекса, не подлежат применению. В случае нарушения установленного срока применяется ответственность в соответствии с пунктом 120¹. 1 статьи 120¹ Кодекса и пункта 90 подраздела 2 раздела XX Кодекса.

https://cvp.tax.gov.ua