Особенности уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов

Главное управление ГНС в Одесской области информирует, что порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов установлен в п. 57.1 прим. 1 ст. 57 Налогового кодекса Украины (с изменениями, далее – НКУ).

Согласно п. п. 57.1 прим. 1.1 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ в случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль - эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НКУ.

В соответствии с п. п. 57.1 прим. 1.2 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ кроме случаев, предусмотренных п. п. 57.1 прим. 1.3 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Авансовый взнос рассчитывается из суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. В случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается по всей сумме подлежащих выплате дивидендов. Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 НКУ. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

При этом в случае если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для учета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет в/или одновременно с выплатой дивидендов.

Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированному в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.

В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием-эмитентом корпоративных прав за такой налоговый (отчетный) период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных п. п. 57.1 прим. 1.3 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ), базой для начисления авансового взноса согласно абзацам первым и вторым настоящего подпункта является стоимость такой выплаты, определенная в решении о выплате дивидендов или стоимость такой выплаты, рассчитана в соответствии с принципом «вытянутой руки» в операциях, признанных в соответствии со ст. 39 НКУ контролируемыми. Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу по определенному п. 136.1 ст. 136 НКУ ставкой возлагается на любого эмитента корпоративных прав (кроме плательщиков единого налога), являющегося резидентом, независимо от того, пользуется ли такой эмитент льготами по уплате налога, предусмотренными НКУ, или посредством применения ставки налога иной, чем установленная п. 136.1 ст. 136 НКУ.

Положение п. 57.1 прим. 1.1 ст. 57 НКУ распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые засчитывают суммы дивидендов в размере, установленном органом исполнительной власти, в сферу управления которого относятся такие предприятия, в соответствии с государственным или местным бюджетом.

При этом, если платеж лицом называется дивидендом, такой платеж облагается налогом при выплате согласно нормам, определенным в соответствии с положениями п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога.

П. п. 57.1 прим. 1.5 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ определено, что авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) ) в соответствии с п. 141.4 ст. 141 НКУ или международным договорам Украины.

https://od.tax.gov.ua