Особенности учета расходов на приобретение операционной системы управления роялти у нерезидента

ГФСУ в письме от 24.05.2017 г. №320/6/99-99-15-02-02-15/ИПК напомнила:

1) Об определении платежа по приобретению у нерезидента операционной системы управления (компьютерной программы) роялти

Платеж по приобретению операционной системы управления (программы), которая функционально предназначена для использования в собственной хозяйственной деятельности (без перехода права собственности на него), без права передавать, тиражировать, отчуждать и сдавать в наем третьим лицам (то есть для использования "конечным потребителем") для целей налогообложения не считается роялти.

2) О налогообложении такого платежа

Доход нерезидента в виде вознаграждения за использование компьютерной программы (при использовании ограничены функциональному назначению такой программы и ее воспроизведения ограничено количеством копий, необходимых для такого использования), в том числе компенсация стоимости услуг по обслуживанию такого программного продукта, если такие услуги не подпадают под определение "инжиниринг", не являются объектом налогообложения в соответствии с пп. 141.4.2 НКУ.

Однако международные договоры об избежании двойного налогообложения имеют приоритет над положениями НКУ и содержат собственные определения понятий и положений. А значит, в случае применения правил международного договора при выплате роялти нерезиденту (освобождение от налогообложения или снижение ставки) для определения понятия "роялти" применяются положения такого международного договора.

3) О подтверждающих документах

Документами, является подтверждением платежа за приобретение у нерезидента компьютерной программы являются первичные документы, состоящие банковским учреждением, и фиксируют факт совершения такой операции (в частности платежные документы, банковские выписки).

4) Об обложении НДС

Если в соответствии с лицензионным договором условия использования программной продукции (компьютерной программы) не ограничены функциональному назначению такой продукции и ее воспроизведения не ограничен количеством копий, необходимых для такого использования, то получение платежа в качестве вознаграждения за предоставление права на использование для целей налогообложения НДС определяется как роялти и соответственно такая операция не является объектом налогообложения НДС.

Если же согласно лицензионным договором условия использования программной продукции (компьютерной программы) ограничены функциональному назначению такой программы и ее воспроизведения ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование "конечным потребителем"), то получение платежа в качестве вознаграждения за предоставление права на использование такой программной продукции (компьютерной программы) не будет считаться роялти, а такой платеж является оплатой стоимости поставленной программной продукции (компьютерной программы), в том числе ее копий, операций по снабжению которой освобождается от налогообложения НДС согласно п. 26-1 подраздела 2 раздела XX НКУ.

5) Об обложении НДС операций по поставке услуг технической поддержки программной продукции

Если в результате поставки услуг технической поддержки программной продукции (в т.ч. программной продукции, предоставленной на правах использования согласно условиям лицензионного договора):

    происходят какие-либо изменения в программной продукции (в т.ч. обновления, усовершенствования, модернизации и исправления ошибок) - такие операции для целей налогообложения НДС рассматриваются как по поставкам отдельных элементов программной продукции и не подлежат налогообложению НДС;

    не происходит никаких изменений в программной продукции (например, обучение персонала работе с программой, установки программы, настройки оргтехники и т.п.) - операции по поставке таких услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%.