Особенности отражения в декларации по НДС суммы, определенной в налоговом уведомлении-решении

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание на отдельные особенности заполнения налоговой декларации по НДС в случае отражения в такой декларации суммы, определенной в налоговом уведомлении-решении (далее – НУР) по форме «В4», сформированной по результатам проведения контролирующим органом проверки 

В соответствии с п. 58.1 Налогового кодекса (далее – НК) контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику НУР, в частности, в случае, если по результатам проверки контролирующим органом установлен факт завышения отрицательного значения суммы НДС, рассчитанной налогоплательщиком в соответствии с разд. V НК. Порядок направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам утвержден приказом Минфина от 28.12.2015 № 1204, зарегистрированным в Министерстве юстиции 22.01.2016 под № 124/28254. 

Правила обжалования решений контролирующих органов определены ст. 56 НК. Принятое контролирующим органом НУР может быть обжаловано в административном или судебном порядке (п. 56.1 НК). 

В случае обжалования НУР в административном порядке, жалоба, поданная с соблюдением сроков, определенных абзацем первым п. 56.3 НК, останавливает исполнение налогоплательщиком денежных обязательств, определенных в НУР, на срок со дня подачи такой жалобы в контролирующий орган до дня окончания процедуры административного обжалования. В течение указанного срока обжалуемые налоговые требования по налогу не направляются, а обжалуемая сумма денежного обязательства считается несогласованной (п. 56.15 НК). 

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования денежного обязательства налогоплательщика, кроме случая, предусмотренного пп. 108¹.2.2 НК (п. 56.17 НК). 

В случае обжалования НУР в судебном порядке, при обращении налогоплательщика в суд с иском относительно признания противоправным и/или отмене НУР денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу (п. 56.18 НК).

Порядок вступления судебного решения в законную силу определен Кодексом административного судопроизводства (далее – КАС). 

Таким образом, согласованным в соответствии со ст. 56 НК, считается НУР, по которому закончилась процедура административного обжалования или судебное решение в соответствии с требованиями КАС вступило в законную силу. 

Порядок подачи налоговой декларации в контролирующие органы и внесение изменений в такую декларацию установлен ст. 49 и 50 НК. 

Порядок представления в контролирующий орган налоговой декларации по НДС установлен ст. 20. Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок). 

Сумма отрицательного значения налога, зачисляемого в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (строка 19.1 + строка 20.3 налоговой декларации по НДС), отражается в строке 21 налоговой декларации по НДС и переносится в строку 16.1 налоговой декларации по НДС следующего отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 5 разд. V Порядка № 21). 

В строке 16.3 налоговой декларации по НДС указывается сумма увеличения/уменьшения отрицательного значения НДС, согласованная по результатам проверки контролирующего органа, в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится день согласования НУР, учитывая процедуры административного обжалования в соответствии со ст. 56 НК. В случае заполнения строки 16.3 налоговой декларации по НДС обязательно заполнение таблицы «Збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі ППР та/або уточнюючого розрахунку» (пп. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21). 

Учитывая изложенное, сумму, определенную в НУР по форме «В4», в частности, сумму уменьшения отрицательного значения НДС, согласованную по результатам проверки контролирующего органа, необходимо отражать в строке 16.3 налоговой декларации по НДС за тот отчетный (налоговый) период, на который приходится день согласования НУР, учитывая процедуры административного и судебного обжалования в соответствии со ст. 56 НК, а именно: 

• день окончания процедуры административного обжалования (при условии, что не подано исковое заявление (иск) в суд); 
• или день вступления судебного решения в законную силу (независимо от того, осуществляется (или будет осуществляться) дальнейшее обжалование НУР в судебном органе кассационной инстанции, или нет). 

Одновременно с этим в такой налоговой декларации по НДС необходимо заполнить данные соответствующей таблицы, а именно: дату НУР, номер НУР и сумму (грн), определенную в НУР, со знаком «–». 

В то же время, до дня согласования НУР сумма, определенная в таком НУР, не подлежит отражению в налоговой декларации по НДС. 

Например, если день окончания процедуры административного обжалования или день вступления судебного решения в законную силу (день согласования НУР) приходится на 10.01.2024, то сумму (сумму уменьшения отрицательного значения НДС), определенную в НУР, необходимо отразить со знаком «–» в строке 16.3 налоговой декларации по НДС за январь 2024 года, независимо от того, на какой отчетный (налоговый) период пришлась дата составления НУР, а также указать в соответствующей таблице такой декларации: дату НУР, номер НУР и сумму, определенную в НУР, со знаком «–». 

ГУ ГНС в Днепропетровской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm