Особенности налогообложения розничной торговли горючим

Больше по теме:

Лицензия на горючее, алкогольные и табачные изделия: порядок получения, уплаты, аннулирования

В Главном управлении ГНС в Черновицкой области разъясняют: Законом от 10.10.2024 № 4015-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» (далее – Закон № 4015), в частности, с 1 декабря 2024 года предусмотрена уплата авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий налогоплательщиками за места розничной торговли горючим.

В соответствии с п. 137.12 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю горючим, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего на первое число текущего месяца. Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю горючим, определяются в порядке, предусмотренном п. 141.14 НКУ.

Так, в соответствии с пп. 141.14.1 НКУ налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю горючим, уплачивают ежемесячно не позднее двадцатого числа текущего месяца авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего на первое число текущего месяца, в размере, определенном пп. 141.14.2 НКУ.

Термины «розничная торговля горючим», «место розничной торговли горючим» употребляются в значениях, приведенных в Законе от 18.06.2024 № 3817-ІХ «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и горючего».

Подпунктом 141.14.2 НКУ определено, что авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий уплачивается за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота на первое число текущего месяца:

а) в размере 60 тыс. грн за каждое место, кроме случаев, предусмотренных пп. «б» и «в» пп. 141.14.2 НКУ;

б) для места розничной торговли горючим, на котором осуществляется реализация исключительно сжиженного газа, – в размере 30 тыс. грн за каждое место;

в) для места розничной торговли горючим, на котором осуществляется реализация нескольких видов горючего и при этом доля реализации сжиженного газа в литрах, приведенных к температуре 15 °C в общем объеме реализованного в течение предыдущего месяца горючего, составляет 50 и более процентов, – в размере 45 тыс. грн за каждое место.

Согласно пп. 141.14.3 НКУ авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий, уплаченные в соответствии с п. 141.4 НКУ, являются неотъемлемой частью налога на прибыль.

Уплаченная в течение отчетного (налогового) периода сумма авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль предприятий, рассчитанные по результатам такого отчетного (налогового) периода по базовой (основной) ставке, определенной ст. 136 НКУ, в сумме, не превышающей сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) период.

Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного (налогового) года, превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль не подлежит возврату налогоплательщику как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не может быть засчитана в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на нее не распространяется действие положения ст. 43 НКУ.

В соответствии с пп. 141.14.4 НКУ денежное обязательство в виде авансового взноса по налогу на прибыль предприятий считается согласованным в момент возникновения такого обязательства, определяемый по календарной дате, установленной пп. 141.14.1 НКУ для предельного срока уплаты авансового взноса по налогу на прибыль предприятий в соответствующий бюджет.

Если налогоплательщик не платит согласованную сумму авансового взноса по налогу на прибыль предприятий в течение срока, определенного пп. 141.14.1 НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размерах, определенных ст. 124 НКУ.

Для целей применения п. 141.14 НКУ сжиженным газом следует считать пропан или смесь пропана с бутаном, сжиженный природный газ, другие газы, по кодам согласно УКТВЭД 2711 11 00 00, 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00 и/или учитываются в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового по условному коду 2711 в литрах, приведенных к температуре 15 °С (пп. 141.14.5 НКУ).

Кроме того, п. 71 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что положения, в частности, п. 141.14 НКУ применяются с первого числа месяца, в котором вступил в силу Закон № 4015.

Как исключение из положений п. 141.14 НКУ, за месяц, в котором вступил в силу Закон № 4015, уплата авансового взноса по налогу на прибыль предприятий, исчисленного в соответствии с положениями п. 141.14 НКУ, для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю горючим, осуществляется в течение 20 календарных дней с даты вступления в силу Закона № 4015. Такое денежное обязательство в виде авансового взноса по налогу на прибыль предприятий считается согласованным в момент возникновения такого обязательства, определяемый по календарной дате, установленной этим абзацем для предельного срока уплаты авансового взноса.

ГУ ГНС в Черновицкой области