Особенности налогообложения НДС в связи с восстановлением ставки НДС 20% на отдельные виды сельхозпродукции

Правила начисления налоговых обязательств по НДС и их корректировки, а также составление налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным и их регистрации в ЕРНН установлено статьями 187, 192 и 201 Кодекса.

Законом Украины от 1 июля 2021 г. № 1600-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно ставки налога на добавленную стоимость при налогообложении операций по поставке отдельных видов сельскохозяйственной продукции» для плательщиков НДС, которые осуществляют операции по поставке на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины сельскохозяйственной продукции (товаров), классифицируется по следующим кодам согласно УКТ ВЭД: 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в части молока цельного), 1002, 1004, 1204 00, 1207, 1212 91, устанавливается ставка налога на добавленную стоимость 20 проц.

Законом предусмотрено следующие особенности:

1) в случае если первое событие при поставке товаров, определенных абзацем первым пункта 54 прим. 2 подраздела 2 раздела XX Кодекса, состоялась до вступления в силу Закона № 1600 (до 01.08.2021), перерасчет ставки налога на добавленную стоимость и суммы налога на дату второго события не осуществляется;

2) в случае если после вступления в силу Закона № 1600 происходит возврат предоплаты (аванса) или поставленных товаров, определенных абзацем первым пункта 54 прим. 2 подраздела 2 раздела XX Кодекса, в связи с уменьшением количества или стоимости таких товаров, первое событие при поставке которых состоялась до указанной даты в период с 01.03.2021 по 31.07.2021 включительно, корректировки сумм налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в сторону уменьшения осуществляется, исходя из ставки налога на добавленную стоимость 14 процентов;

3) в случае, если после вступления в силу Закона № 1600 происходит поставки товаров, определенных абзацем первым пункта 54 прим. 2 подраздела 2 раздела XX Кодекса, или перечисления средств в связи с увеличением количества или стоимости таких товаров, первое событие при поставке которых состоялась до указанной даты, корректировка сумм налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость осуществляется, исходя из ставки налога на добавленную стоимость 20 процентов.

В случае осуществления налогоплательщиком операций по поставке на таможенной территории Украины товаров, определенных абзацем первым пункта 54 прим. 2 подраздела 2 раздела XX Кодекса, которые были приобретены до вступления в силу Закона № 1600, за таким налогоплательщиком сохраняется налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость в размере, который был начислен при приобретении таких товаров.

Итак, если, начиная с 1 августа 2021 года, происходит поставка сельскохозяйственной продукции товарных позиций согласно УКТ ВЭД 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в части молока цельного), 1002, 1004, 1204 00, 1207, 1212 91, предоплата за которую (первое событие) состоялась в период с 01.03.2021 по 31.07.2021 включительно, то на дату такой поставки перерасчет ставки НДС и суммы налога, принятой/начисленной на дату первого события, не осуществляется. Так же осуществляется перерасчет ставки НДС и суммы налога в случае, если, начиная с 1 августа 2021 года, осуществляется оплата такой продукции, которая была поставлена ​​(первое событие) в период с 01.03.2021 по 31.07.2021 включительно.

Если, начиная с 1 августа 2021 года, происходит:

• возвращение сельскохозяйственной продукции товарных позиций согласно УКТ ВЭД 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в части молока цельного), 1002, 1004, 1204 00, 1207, 1212 91 или авансового платежа за такую ​​продукцию, поставленной / уплаченного в период с 01.03. 2021 по 31.07.2021 включительно,
• или изменение количества или стоимости такой продукции, первое событие по операции по поставке которой состоялась в период с 01.03.2021 по 31.07.2021 включительно, в сторону уменьшения или в пределах предыдущей суммы, то в расчете корректировки указывается ставка НДС, указанной в налоговой накладной, что корректируется, то есть 14 процентов.

В случае, если, начиная с 1 августа 2021, происходит перечисление средств в связи с увеличением стоимости сельскохозяйственной продукции товарных позиций согласно УКТ ВЭД 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в части молока цельного), 1002, 1004, 1204 00, 1207, 1212 91, первое событие по операции по поставке которой состоялась в период с 01.03.2021 по 31.07.2021 включительно, при корректировке налоговых обязательств применяется ставка налога на добавленную стоимость 20 процентов.

Вышеупомянутый порядок составления расчета корректировки применяется также в случае изменения, начиная с 1 августа 2021, номенклатуры сельскохозяйственной продукции товарных позиций согласно УКТ ВЭД 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в части молока цельного), 1002, 1004, 1204 00, 1207 , 1212 91), первое событие по операции по поставке которой состоялась в период с 01.03.2021 по 31.07.2021 включительно.

Например, если в период с 01.03.2021 по 31.07.2021 включительно было получено предоплату за сельскохозяйственную продукцию товарной позиции согласно УКТ ВЭД 0102, а начиная с 01.08.2021 фактически отгружается сельскохозяйственная продукция товарной позиции согласно УКТ ВЭД 1004, то в расчете корректировки:

• в первой строке указываются со знаком «-» показатели строки налоговой накладной, корректируется, с указанием ставки налога 14 проц.,
• во второй строке со знаком «+» указываются правильные показатели номенклатуры товара, при этом применяется ставка налога 20 процентов.

https://tax.gov.ua