Особенности налогообложения и составления НН при ввозе товаров/необоротных активов для использования не в хозяйственной деятельности

Как определяется база налогообложения и каковы особенности составления сводной налоговой накладной при начислении налоговых обязательств по товарам/необоротным активам, ввезенным на таможенную территорию Украины (в т. ч. таможенная стоимость которых отличается от договорной стоимости), которые начинают использоваться не в хозяйственной деятельности ?

В соответствии с п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НК для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных в 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НК).

Согласно п. 189.1 НК в случае совершения операций в соответствии с п. 198.5 НК база налогообложения по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены), а по товарам/услугами – исходя из стоимости их приобретения.

Следовательно, база налогообложения при начислении налоговых обязательств по товарам/необоротным активам, ввезенным на таможенную территорию Украины (в т. ч. таможенная стоимость которых отличается от договорной стоимости), которые начинают использоваться не в хозяйственной деятельности, определяется по необоротным активам исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия) учета необоротных активов – исходя из обычной цены), а по товарам – исходя из их договорной стоимости, но не ниже цены приобретения, без учета величины таможенной стоимости.

Пунктом 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307), определено, что при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 10–15 Порядка № 1307, в верхней левой части таких накладных в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается пометка «X» и указывается тип причины, в частности 13 – Составлена ​​в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг в хозяйственной деятельности.

Раздел Б налоговой накладной заполняется с учетом требований, определенных п. 16 Порядка № 1307.

В частности, указанным пунктом предусмотрено, что в графу 2 вносятся данные в разрезе описи (номенклатуры) поставок товаров/услуг.

В случае составления сводных налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 11 Порядка № 1307, в этой графе плательщиком указываются даты составления и порядковые номера налоговых накладных, составленных на такого налогоплательщика при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он определяет налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК и п. 199.1 НК. При этом у налоговых накладных, составленных в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, в которых согласно п. 8 Порядка № 1307 указан тип причины 13, в этой графе также указывается описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца).

В графе 7 указывается цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС.

Следовательно, при составлении сводной налоговой накладной при начислении налоговых обязательств по товарам/необоротным активам, ввезенным на таможенную территорию Украины (в т. ч. таможенная стоимость которых отличается от договорной стоимости), которые начинают использоваться не в хозяйственной деятельности, в графе 2 раздела Б указываются даты и номера таможенных деклараций, оформленных на плательщика при ввозе товаров/необоротных активов на таможенную территорию Украины, а также описание (номенклатура) товаров поставщика (продавца).

В графе 7 указывается:

• для необоротных активов – цена, определенная исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены);
• для товаров – цена поставки единицы товара, определенная исходя из фактической цены приобретения, без учета величины таможенной стоимости.

ОИР, категория 101.16

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm