Особенности исчисления скорректированной прибыли КИК, облагаемой налогами в Украине

Больше по теме:

Комментарий к Закону № 3706 (КИК)

Приложение КІК: контролируемые иностранные компании

Каков порядок исчисления скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании (КИК), которая облагается налогом в Украине, и какие особенности учитываются при ее расчете?

Порядок исчисления скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, облагаемой налогом в Украине, предусмотрен п. 39².3 Налогового кодекса (далее – НК).

В соответствии с пп. 39².3.1 НК для целей ст. 39² НК скорректированной прибылью контролируемой иностранной компании признается прибыль контролируемой иностранной компании до налогообложения в соответствии с данными ее неконсолидированной финансовой отчетности, составленной за отчетный календарный год (если отчетный год не соответствует календарному году – за периоды, истекающие в соответствующем календарном году) в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяемыми контролируемой иностранной компанией, и сроками для подготовки такой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции.

Если согласно законодательству иностранной юрисдикции налогового резидентства контролируемой иностранной компании не предусмотрена обязанность составления финансовой отчетности, контролирующее лицо должно обеспечить составление финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

При наличии у контролирующего органа сомнений относительно достоверности представленной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании контролирующий орган имеет право требовать предоставления письменного заключения аудиторской компании, которое подтверждает финансовую отчетность контролируемой иностранной компании, не ранее чем через 15 месяцев после завершения отчетного периода, по которому рассчитывается скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании.

Такое письменное заключение должно быть предоставлено аудиторской компанией, имеющей право на проведение аудита финансовой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции, и не может содержать отрицательное заключение или отказ от предоставления заключения.

Согласно пп. 39².3.2 НК при расчете скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании учитываются следующие особенности:

• пп. 39².3.2.1 НК определено, что финансовый результат от операций контролируемой иностранной компании с ценными бумагами, другими корпоративными правами, деривативами рассчитывается с учетом особенностей, предусмотренных пп. 39².3.2.1 НК.

Если по результатам отчетного периода контролируемой иностранной компанией получен отрицательный общий финансовый результат от операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг и/или других корпоративных прав (общая сумма ущерба от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг и/или других корпоративных прав с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций и/или отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг и/или других корпоративных прав, не учтенных в предыдущих налоговых периодах, превышает общую сумму доходов от таких операций), сумма такого отрицательного значения общего финансового результата по операциям по продаже или иному отчуждению ценных бумаг и/или других корпоративных прав уменьшает общий финансовый результат контролируемой иностранной компании от операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг и/или других корпоративных прав следующих налоговых (отчетных) периодов, наступающих за налоговым (отчетным) периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата.

Если по результатам отчетного периода контролируемой иностранной компанией получен положительный общий финансовый результат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг и/или других корпоративных прав (общая сумма доходов от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг и/или других корпоративных прав превышает общую сумму убытков от таких операций с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций и/или отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг и/или других корпоративных прав, не учтенных в предыдущих налоговых периодах), сумма положительного общего финансового результата от операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг и/или других корпоративных прав увеличивает финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода контролируемой иностранной компании.

При обсчете скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются:

• сумма уценки, учтенная в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии со стандартами финансовой отчетности, применяемыми контролируемой иностранной компанией;
• потери от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанные по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации;
• сумма отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг и/или других корпоративных прав (общая сумма уценок ценных бумаг и/или других корпоративных прав превышает общую сумму их дооценок за налоговый (отчетный) период) (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), отраженная в составе финансового результата до налогообложения отчетного периода в соответствии со стандартами финансовой отчетности, применяемыми контролируемой иностранной компанией;
• расходы контролируемой иностранной компании от уценки необоротных активов (основных фондов и нематериальных активов) признаются исключительно в момент реализации (отчуждения) таких необоротных активов или в случае проведения дооценки таких необоротных активов в пределах суммы проведенной дооценки (пп. 39².3.2.2 НК);
• пп. 39².3.2.3 НК установлено, что расходы контролируемой иностранной компании на начисление процентов по долговым обязательствам учитываются в сумме, не превышающей 30 % суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений контролируемой иностранной компании по данным финансовой отчетности отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.

Положения абзаца первого пп. 39².3.2.3 НК не применяются:

а) к части процентных расходов контролируемой иностранной компании, которые выше уровня расходов, рассчитанных по принципу «вытянутой руки» в соответствии с правилами, установленными ст. 39 НК. Такие расходы учитываются при расчете скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании с учетом пп. 39².3.2.4 НК. В таком случае положения абзаца первого данного подпункта применяются к части процентных расходов, соответствующих принципу «вытянутой руки»;

б) к части процентных расходов контролируемой иностранной компании по сумме кредита (займа), полученного путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранном организованном фондовом рынке (фондовой бирже), входящем в перечень, утвержденный КМУ, или от несвязанного лица, с целью предоставления контролируемой иностранной компанией кредита (займа) связанному лицу – резиденту Украины при условии, что разница между ставкой предоставления кредита (займа) контролируемой иностранной компанией связанному лицу – резиденту Украины и ставкой кредитования (заимствования), под которую контролируемой иностранной компанией был получен соответствующий кредит (заем), не превышает 50 базисных пунктов.

При исчислении скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительной задолженности, другой дебиторской задолженности, а также доходы от расформирования указанных резервов.

Расходы на списание безнадежной задолженности учитываются исключительно в случае, если такая задолженность соответствует признакам, предусмотренным пп. 14.1.11 НК;

• пп. 39².3.2.4 НК определено, что доходы и расходы контролируемой иностранной компании по операциям с нерезидентами – связанными лицами, нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НК, а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2¹ НК, определяются с соблюдением принципа «вытянутой руки».

Если доходы контролируемой иностранной компании по таким операциям ниже уровня доходов, рассчитанных по принципу «вытянутой руки» в соответствии с правилами, установленными ст. 39 НК, доходы контролируемой иностранной компании увеличиваются на такую разницу. Если контрагентом контролируемой иностранной компании при совершении указанных операций была другая контролируемая иностранная компания, такая другая контролируемая иностранная компания имеет право на пропорциональную корректировку финансового результата по такой операции на сответствующую разницу в сторону уменьшения.

Если расходы контролируемой иностранной компании по таким операциям выше уровня расходов, рассчитанных по принципу «вытянутой руки» в соответствии с правилами, установленными ст. 39 НК, скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании увеличивается на сответствующую разницу. Если контрагентом контролируемой иностранной компании при совершении указанных операций была другая контролируемая иностранная компания, такая контролируемая иностранная компания имеет право на пропорциональную корректировку финансового результата по такой операции на сответствующую разницу в сторону уменьшения.

Контролирующий орган может обязать контролирующее лицо предоставить документацию по трансфертному ценообразованию по операциям контролируемой иностранной компании с любым лицом, указанным в пп. 39².3.2.4 НК, в случае, если общий объем операций контролируемой иностранной компании с таким лицом превышает 10 млн грн за календарный год, а общий доход такой контролируемой иностранной компании превышает 150 млн грн за календарный год. Контролирующее лицо в течение 60 календарных дней со дня получения такого требования обязано предоставить по собственному выбору документацию по трансфертному ценообразованию, составленную в соответствии с требованиями ст. 39 НК, или документацию по трансфертному ценообразованию, составленную в соответствии с требованиями законодательства иностранного государства (территории), в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, с переводом такой документации на украинский язык.

Если контролирующее лицо не подает документацию по трансфертному ценообразованию, контролирующий орган увеличивает размер прибыли контролируемой иностранной компании до налогообложения на 30 % стоимости доходов или расходов, по которым не была подана документация по трансфертному ценообразованию и/или копии первичных документов.

Если контролирующий орган устанавливает несоответствие поданной документации по трансфертному ценообразованию требованиям ст. 39 НК, контролирующий орган имеет право самостоятельно определить размер доходов и расходов контролируемой иностранной компании по таким операциям в соответствии с требованиями ст. 39 НК и соответствующим образом увеличить размер прибыли контролируемой иностранной компании до налогообложения.

В отчете о контролируемых иностранных компаниях отражается перечень операций с нерезидентами – связанными лицами, нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НК, а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2¹ НК;

• согласно пп. 39².3.2.5 НК если контролируемая иностранная компания владеет долей в другом иностранном юридическом лице, признаваемом контролируемой иностранной компанией для того же контролирующего лица, скорректированная прибыль первой контролируемой иностранной компании уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале в другой контролируемой иностранной компании и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, выплачиваемых или подлежащих выплате в пользу первой компании от второй компании, долей в которой она владеет.

Для целей ст. 39² НК термин «дивиденды» используется в значении, определенном стандартами финансовой отчетности, применяемыми при составлении финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, прибыль которой подлежит уменьшению по правилам пп. 39².3.2.5 НК;

• если контролируемая иностранная компания прямо или косвенно получает доход через постоянное представительство на территории Украины, скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании подлежит корректировке путем уменьшения на сумму прибыли, полученной через такое постоянное представительство (пп. 39².3.2.6 НК);
• если контролируемая иностранная компания прямо или косвенно владеет долями в юридических лицах, зарегистрированных в Украине, скорректированная прибыль такой контролируемой иностранной компании уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале в таких юридических лицах, зарегистрированных в Украине, и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, выплачиваемых или подлежащих выплате в пользу контролируемой иностранной компании от юридического лица, зарегистрированного в Украине (пп. 39².3.2.7 НК).

ОИР, категория 102.23