Ошибки в обязательных реквизитах НН, мешают идентифицировать осуществленную операцию, исправлено путем составления РК

В каком отчетном периоде имеет право покупатель отнести в состав налогового кредита сумму НДС, указанную в налоговой накладной, в обязательных реквизитах которой допущены ошибки, которые мешают идентифицировать осуществленную операцию и их исправлено путем составления расчета корректировки?

Согласно нормам п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п 198.1, 198.2, 198.3 и 198.6 ст. 198, п 201.1, 201.7, и 201.10 ст. 201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) по операции по поставке товаров / услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик должен составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН). Пунктом 201.10 ст. 201 НКУ установлен перечень обязательных реквизитов, которые при составлении налоговой накладной подлежат обязательному заполнению. Такая налоговая накладная, должным образом составлена ​​и зарегистрирована в ЕРНН с соблюдением норм НКУ, для покупателя товаров / услуг является основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Согласно п. 192.1 ст. 192 НКУ для исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров / услуг плательщик налога имеет право составить расчет корректировки к соответствующей налоговой накладной.

Согласно п. 44.1 ст. 44 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов , связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 ст. 44 НКУ.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21 (далее Порядок № 21).

Согласно п. 6 разд. III Порядка № 21 данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

Итак, в налоговой декларации по НДС (в том числе в составе Подакового кредита) плательщиком налога отражаются данные, указанные в налоговых накладных, составленным на основании первичных (бухгалтерских) документов и соответствуют им. Налогоплательщик не вправе включить в налоговый кредит сумму НДС, указанную в налоговой накладной, в которой допущены ошибки в обязательных реквизитах определенных п. 201.1 ст. 201 НКУ, если такие ошибки мешают идентифицировать осуществленную операцию и ее содержание (в том числе если такая налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН).

У покупателя право на налоговый кредит по операции по поставке товаров / услуг в случае, если налоговая накладная по такой операции была составлена с нарушением норм НКУ, возникает только после исправления ошибок путем составления к такой налоговой накладной расчета корректировки регистрируется в ЕРНН.

Согласно п. 198.6 ст. 198 НКУ в случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных / расчетов корректировки к таким налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной / расчета корректировки.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров / услуг, указанные в налоговых накладных / расчетах корректировки к таким налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрировано налоговые накладные / расчеты корректировки к таким налоговых накладных в ЕРНН, но не позднее чем через 1095 календарных дней с даты составления налоговых накладных / расчетов корректировки к таким налоговых накладных, в том числе д ля налогоплательщиков, применяющих кассовый метод.

Таким образом, сумма НДС, указанная в налоговой накладной, в обязательных реквизитах которой допущены ошибки, мешающие идентифицировать осуществленную операцию, и которые исправлено путем составления расчета корректировки, может быть включена в состав налогового кредита после регистрации такого расчета корректировки в ЕРНН:

• в случае своевременной регистрации в ЕРНН - в налоговой декларации по НДС за тот отчетный (налоговый) период, в котором составлен расчет корректировки, или любой последующий отчетный (налоговый) период, но не позднее чем через 1095 календарных дней с даты составления такого расчета корректировки.

• в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН - в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в жома он зарегистрирован в ЕРНН, или любого следующего отчетного (налогового) периода, но не позднее чем через 1095 дней с даты составления такого расчета корректировки.

Суммы НДС, отраженные в налоговой накладной / расчета корректировки, с даты составления которых прошло 1095 календарных дней, налогоплательщик не может включить в налоговый кредит.

ОИР 101.13

Учитываются ли при составлении РК к НН показатели предыдущего РК?

Нюансы оформления расчета корректировки

Одновременно изменены количество и цена товара: как составить РК к НН

Как правильно заполнить РК