Ошибка в обязательных реквизитах НН: что с налоговым кредитом?

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную (НН) в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированного электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН ) в установленный Налоговым кодексом Украины (далее - НКУ) срок.

Нормы установлены п. 201.1 ст. 201 НКУ.

Правила формирования налогового кредита и требования к его документального подтверждения установленные ст. 198 и ст. 201 НКУ.

Налоговая накладная и/или расчет корректировки к ней (далее - РК), составленная и зарегистрирована в ЕРНН плательщиком НДС, осуществляет операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту (п. 201.10 ст. 201 НКУ).

В соответствии с п.п. «а» п. 198.1 ст. 198 НКУ налоговый кредит относятся суммы НДС, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Не относятся к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН НН/РК или не подтверждены таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 НКУ (п. 198.6 ст. 198 НКУ).

То есть учитывая нормы ст. 198 и п. 201.10 ст. 201 НКУ покупатель формирует налоговый кредит по операции по приобретению товаров/услуг на основании НН, составленной по такой операции, с помощью которой возможно идентифицировать осуществленную операцию, и не имеет права включить в налоговый кредит сумму НДС, указанную в НН, в которой допущена ошибка в обязательных реквизитах определенных п. 201.1 ст. 201 НКУ, если ошибки в реквизитах такой накладной мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание, даже при условии регистрации такой НН в ЕРНН.

При этом, согласно п. 192.1 ст. 192 НКУ РК состоит также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Право на налоговый кредит на основании НН, составленной с нарушением налогового законодательства возникает только после исправления ошибок путем составления до такой НН расчета корректировки регистрируется в ЕРНН.

Вместе с этим, покупатель имеет право включить в налоговый кредит сумму НДС, указанную в НН, в которой допущена ошибка в обязательных реквизитах, определенных п. 201.1 ст. 201 НКУ, если такая НН зарегистрирована в ЕРНН, а ошибки в реквизитах такой накладной не мешают подтвердить содержание операции, период, стороны и сумму уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг.

dp.tax.gov.ua