Определения цены приобретения товара, ввезенного с целью начисления НО

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 14.09.2017 г. N 1959/6/99-9915-03-02-15/ІПК

Об обложении НДС

Государственная фискальная служба Украины по результатам рассмотрения обращения относительно определения цены приобретения товара, ввезенного на таможенную территорию Украины с целью начисления налоговых обязательств при его дальнейшей поставке и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

В соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 Кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ; ввозу товаров на таможенную территорию Украины.

Для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины в соответствии с пунктом 190.1 статьи 190 Кодекса базой обложения НДС является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разделом III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включаемых в цену товаров.

Для операций по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины в соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Кодекса база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившимся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

газа, поставляемого для нужд населения.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых и инфляционные, полученные плательщиком налога в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Таким образом, для товаров, приобретенных на таможенной территории Украины или ввезенных на таможенную территорию Украины, цена приобретения определяется как стоимость имущества, по которой такое имущество приобретено в собственность, то есть цена, указанная в договоре на приобретение товара (контрактная стоимость).

С целью начисления налоговых обязательств при дальнейшей поставке ранее импортированных товаров цена приобретения таких товаров определяется на дату перехода прав собственности на такой товар по цене, указанной в договоре на приобретение товара (контрактной стоимости).