Оформление и регистрация АН в разные месяцы – в каком месяце отражать в декларации?

В случае, если на ввозимое на территорию Украины горючее МД сформирована 30.09.2019, а акцизная накладная зарегистрирована в ЕРАН 01.10.2019; на реализованный с акцизного склада товар, акцизные накладные сформированные 30.09.2019, а зарегистрированные в ЕРАН 03.10.2019, то соответствующие объемы горючего отражаются в Приложении I и декларации акцизного налога за октябрь месяц.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 11.12.2019 р. № 1854/6/99-00-07-03-03-15/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства з питання відображення в декларації акцизного податку обсягів пального за складеними акцизними накладними/розрахунками коригування, і повідомляє.

Питання, викладене у зверненні ТОВ: в декларації якого періоду зазначаються обсяги пального (в тис. л, приведеного до t 15° С), що ввезено на митну територію України (реалізовано з акцизного складу), якщо дата оформлення митної декларації/реалізації пального та дата реєстрації акцизної накладної припадають на різні звітні періоди.

Відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) платником акцизного податку є особа яка реалізує пальне.

Згідно пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України (далі -Кодекс) платник податку при реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН) з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Відповідно до п.п. 14.1.212 п. 14.1 статті 14 Кодексу реалізація пального - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

• до акцизного складу;
• до акцизного складу пересувного;
• для власного споживання чи промислової переробки;
• будь-яким іншим особам.

Згідно з вимогами п. 231.5 ст. 231 Кодексу при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов’язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб’єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Форма декларації акцизного податку (з додатками) та Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку (далі - Порядок) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 року № 14 «Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26.09.2016 року № 841).

Дані щодо отримання та реалізації пального відображаються в Додатку 11 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального згідно із підпунктом 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу» до декларації акцизного податку ( далі - Додатку Iі), який обов’язково заповнюється всіма платниками акцизного податку з реалізації пального.

Відповідно до підпунктів 4-5 пункту 2 розділу V Порядку:

• у графі 4 Додатку 1-1 «Обсяги пального за місцем діяльності за акцизними накладними, коригувальними акцизними накладними (в тис. л, приведеного до t 15° С) - отриманого» зазначаються обсяги пального, приведеного до t 15° С, отриманого суб’єктом господарювання у звітному періоді згідно з митними деклараціями та акцизними накладними / розрахунками коригування до акцизних накладних, зареєстрованих у ЄРАН;
• у графі 5 Додатку 1-1 «Обсяги пального за місцем діяльності за акцизними накладними, коригувальними акцизними накладними (в тис. л, приведеного до t 15° C) - реалізованого» зазначаються всі обсяги пального, приведеного до t 15° C, реалізованого у звітному періоді за зареєстрованими в ЄР АН акцизними накладними / розрахунками коригування до акцизних накладних, складеними суб’єктом господарювання.

Отже, у Додатку 1-1 відображаються ті акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних, які зареєстровані в ЄРАН у тому звітному періоді, за який подається Декларація.

Тобто, згідно з наведеним Товариством прикладом, у разі якщо: на ввезене на територію України пальне МД сформована 30.09.2019, а акцизна накладна зареєстрована в ЄРАН 01.10.2019; на реалізований з акцизного складу товар, акцизні накладні сформовані 30.09.2019, а зареєстровані в ЄРАН 03.10.2019, то відповідні обсяги пального відображаються у Додатку Iі до декларації акцизного податку за жовтень місяць.

Відповідно до підпункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.