Обязан ли ФЛП самостоятельно начислить штраф на неуплату/несвоевременную уплату авансовых взносов с НДФЛ

Применяется ли ответственность к ФЛП на общей системе налогообложения, кроме осуществляющих розничную торговлю горючим, если авансовые платежи по НДФЛ уплачены в бюджет несвоевременно?

В соответствии с п. 177.5Налогового кодекса (далее – НК) физические лица – предприниматели подают в контролирующий орган налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – налоговая декларация) по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НК для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по НДФЛ.

Согласно пп. 177.5.1 НК авансовые взносы по НДФЛ рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно, кроме случая, определенного пп. 177.5.1¹ НК, согласно фактическим данным учета доходов и расходов, который ведется в соответствии с п. 177.10 НК, без учета доходов и расходов, определенных абзацем третьим п. 177.10 НК, каждый календарный квартал и уплачиваются в бюджет до 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября). Авансовый платеж за ІV календарный квартал не рассчитывается и не выплачивается.

Если результатом расчета авансового платежа за соответствующий календарный квартал отрицательное значение, то авансовый платеж за такой период не уплачивается.

В то же время пп. 177.5.3 НК определено, что окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ на основании документального подтверждения факта его уплаты.

Чрезмерно уплаченные суммы налога (кроме случаев, определенных абзацами четвертым и пятым пп. 177.5.3 НК) подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном НК.

Согласно п. 57.1 НК налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока, предусмотренного НК для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных НК.

Если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем ​​уплаты налогового обязательства считается операционный день, следующий за выходным или праздничным днем.

Однако, если физическим лицом – предпринимателем несвоевременно уплачивается сумма самостоятельно определенного обязательства по НДФЛ, то к налогоплательщику применяется ответственность в виде штрафных санкций в соответствии со ст. 124 НК.

Кроме того, при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НК – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока уплаты денежного обязательства начисляется пеня (пп. 129.1.3 НК).

Согласно п. 129.4 НК на суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.3 НК (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91-го календарного дня, следующего за последним днем ​​предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Учитывая изложенное, к физическому лицу – предпринимателю на общей системе налогообложения за неуплату или несвоевременную уплату суммы денежного обязательства, определенного в годовой налоговой декларации, применяется ответственность в виде штрафных санкций и пени.

При этом учитывая, что окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год проводится плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ на основании документального подтверждения факта его уплаты, штрафные санкции за несвоевременную оплату авансовых платежей не применяются.

ОИР, категория 104.13

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm