Обложение НДС операций по экспорту товаров в рамках договоров комиссии

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставки/получение товаров/услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 Налогового кодекса (далее – НК).

Нормы предусмотрены п. 189.4 ст. 189 НК. Однако следует учитывать то, что нормы п. 189.3 – 189.5 настоящей статьи не распространяются на операции по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украины (п. 189.6 ст. 189 НК).

Предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины или ввозимых на таможенную территорию Украины, не изменяет значение сумм налога, относящихся к налоговому кредиту или налоговым обязательствам плательщика налога, такого экспортера или импортера ( п. 187.11 ст. 187 НК).

Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются налогом по нулевой ставке. Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины (пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 НК).

Датой возникновения налоговых обязательств в случае экспорта товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства (п. 187.1 ст. 187 НК).

Следовательно, по операции по экспортированию (вывозу) товаров за пределы таможенной территории Украины налоговые обязательства по НДС определяются на дату фактического осуществления такого вывоза, то есть на дату оформления грузовой таможенной декларации таможенным органом.

Экспорт товаров с привлечением комиссионера не влияет на порядок определения налоговых обязательств по НДС.

В случае если налогоплательщик экспортирует за пределы таможенной территории Украины товары, полученные от другого налогоплательщика на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих переход права собственности на такие товары от такого другого налогоплательщика к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное налогоплательщиком – экспортером от другого плательщика налога, включается в базу налогообложения по ставке, определенной п.п. «а» п. 193.1 ст. 193 НК, и не включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров (п. 200.16 ст. 200 НК).

Учитывая изложенное, право на применение нулевой ставки НДС и соответственно право на получение бюджетного возмещения имеет только продавец экспортной продукции – ее владелец (комитент).

При получении комитентом авансовой оплаты стоимости экспортируемых комиссионером товаров никаких налоговых последствий не возникает.

По материалам ГУ ГНС в Днепропетровской области