Обложение налогами доходов, полученных неприбыльной организацией

Главное управление ГНС в Харьковской области сообщает, что в соответствии с пп. 14.1.121 Налогового кодекса (далее – НК) неприбыльные предприятия, учреждения и организации – неприбыльные предприятия, учреждения и организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль предприятий в соответствии с п. 133.4 НК.

Подпунктом 133.4.1 НК установлено, что неприбыльным предприятием, учреждением и организацией для целей обложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация (далее – неприбыльная организация), одновременно отвечающая следующим требованиям:

• образована и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) содержат запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников в понимании Гражданского кодекса), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления ЕСВ), членов органов управления и других лиц, связанных с ними. Для целей этого абзаца не считается распределением полученных доходов (прибылей) финансирование расходов, определенных пп. 133.4.2 НК;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов), или отнесение к доходу бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Положение этого абзаца не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов и жилищно-строительные кооперативы;
• внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр).

Положения абзацев третьего и четвертого пп. 133.4.1 НК о требованиях наличия учредительных документов не распространяются на бюджетные учреждения.

Согласно пп. 133.4.2 НК доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами.

Доходы неприбыльных религиозных организаций используются также для осуществления неприбыльной деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций, в том числе оказания гуманитарной помощи, осуществления благотворительной деятельности, милосердия.

Следовательно, образованная согласно закону, который регулирует деятельность соответствующей неприбыльной организации, и внесенная в Реестр неприбыльная организация не начисляет и не уплачивает в установленном порядке налог на прибыль с доходов, полученных ею в пределах уставной деятельности от выполнения работ, предоставления услуг, продажи товаров или основных средств и т. п. при условии, что такие доходы используются такой неприбыльной организацией исключительно для финансирования расходов на ее содержание, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами, как это предусмотрено пп. 133.4.2 НК, и не осуществляется распределение доходов (прибылей) среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления ЕСВ), членов органов управления и других лиц, связанных с ними.

В случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, установленных п. 133.4 НК, а для религиозной организации – требований, определенных абзацем вторым пп. 133.4.1 и 133.4.2 НК, такая организация подлежит исключению из Реестра с определением налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пп. 133.4.3 и 133.4.4 НК.

ГУ ГНС в Харьковской области