Облагаются ли НДФЛ расходы, возмещенные командированному работнику за проживание в двухместном номере

Облагается ли НДФЛ сумма расходов, возмещенная предприятием командированному работнику на проживание в двухместном номере? 

Согласно пп. 165.1.11 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются денежные средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 НК, а также суммы компенсационных выплат в иностранной валюте, выплачиваемые в соответствии с законом работникам дипломатической службы, направленным в долгосрочную командировку. 

Пунктом 170.9 НК предусмотрено налогообложение суммы излишне израсходованных денежных средств/электронных денег, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет, не возвращенной в установленный срок. 

Согласно абзацу второму пп. «а» пп. 170.9.1 НК не является доходом налогоплательщика – физического лица, который находится в трудовых отношениях со своим работодателем или является членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке командировочных расходов в пределах фактических расходов, а именно: на проезд (в т. ч. перевозка багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в т. ч. на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, прочие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов. 

Указанные в абзаце втором пп. «а» пп. 170.9.1 НК расходы не являются объектом обложения НДФЛ только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов. 

В соответствии с п. 5 разд. ІІ Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.1998 № 59, предприятие при наличии подтверждающих документов возмещает в пределах предельных сумм расходов по найму жилого помещения, утвержденных постановлением КМУ от 02.02.2011 № 98 «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично удерживаются (финансируются) за счет бюджетных средств», расходы командированным работникам по найму жилого помещения из расчета стоимости одного места в гостинице (мотеле), другом жилом помещении за каждые сутки такого проживания с учетом включенных в счет на оплату стоимости проживания расходов за пользование телефоном (кроме расходов на служебные телефонные разговоры), холодильником, телевизором и прочими расходами. 

После возвращения из командировки работник обязан до окончания пятого банковского дня, следующего за днем прибытия к месту постоянной работы, подать Отчет об использовании денежных средств/электронных денег, выданных на командировку или под отчет (далее – Отчет) (п. 11 разд. II Инструкции № 59). 

Отчет составляется и подается работником (во всех случаях) в бумажной или электронной форме, с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронных доверительных услугах», по форме утвержденной приказом Минфина от 28.09.2015 № 841, вместе с подтверждающими документами для рассмотрения и принятия решения о возмещении стоимости расходов (п. 17 разд. І Инструкции № 59). 

Командировочные расходы возмещаются только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов, а именно: транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона, если его обязательность предусмотрена правилами перевозки на соответствующем виде транспорта и расчетных документов или документов, подтверждающих осуществление платежной операции по их приобретению в наличной или безналичной форме по всем видам транспорта, в том числе на чартерные рейсы; счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию командированного работника, в том числе бронирование мест в местах жительства; страховых полисов и т. п. (п. 12 разд. ІІ Инструкции № 59). 

Следовательно, если командированный работник оплатил проживание в двухместном номере гостиницы за двоих, то возмещение ему расходов с отнесением их в состав расходов предприятия осуществляется из расчета стоимости проживания только одного лица. Если предприятие возмещает работнику полную стоимость двухместного номера, стоимость второго места в данном номере будет считаться дополнительным благом в соответствии с пп. 164.2.17 НК, и будет включено в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

Налогообложение дополнительного блага осуществляется по ставке, определенной п. 167.1 НК (18 %). 

ОИР, категория 103.17