Об уплате НДФЛ с аннулированной (прощенной) банком суммы валютного кредита в 2015 году

ГУ ГФС В ТЕРНОПОЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

22.04.2016 №128 / 6 / 19-00-13-01-16 / 3976

Главное управление ГФС в Тернопольской области рассмотрело Ваше обращение от 05.04.2016 года, о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц с дохода аннулированной (прощенной) банком суммы валютного кредита в 2015 году и сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В соответствии с пп. "д" п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса), в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году - 609 грн). Кредитор обязан сообщить налогоплательщику-должнику путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора или предоставления уведомления должнику под подспись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации. В случае несообщения кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном пп. "д" п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента в отношении доходов, определенных этим подпунктом.

Согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога в 2015 году составляла 15 проц. базы по доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным) плательщику (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.6 этой статьи), если база налогообложения для месячного налогооблагаемого дохода не превышала десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года ( в 2015 году - 12180 гривен).

Если база налогообложения в календарном месяце превышала десятикратный размер минимальной заработной платы, к сумме такого превышения применялась ставка 20 процентов.

В то же время пп. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодекса установлено, что не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, которая не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года, и сумма процентов, комиссии и / или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.

Кроме того, Законом Украины от 9 апреля 2015 № 321-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно кредитных обязательств", который вступил в силу 07.05.2015, были внесены изменения в Кодекс в части освобождения от налогообложения операции по прощению ( аннулированию) кредитором должнику задолженности по финансовому кредиту в иностранной валюте.

Так, подраздел 1 раздела XX "Переходные положения" Кодекса дополнен п. 8 следующего содержания: "Не считается дополнительным благом налогоплательщика и не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода сумма, прощенная (аннулированная) кредитором в размере разницы между основной суммой долга по финансовому кредиту в иностранной валюте, определенной по официальному курсу Национального банка Украины на дату изменения валюты обязательства по такому кредиту с иностранной валюты в гривну, и суммой такого долга, определенной по официальному курсу Национального банка Украины по состоянию на 1 января 2014 года, а также сумма процентов, комиссии и / или штрафных санкций (пени) по таким кредитам, прощенным (аннулированным) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности. Нормы настоящего пункта применяются к финансовым кредитов в иностранной валюте, непогашенных до 1 января 2014 года.

Действие абзаца первого этого пункта распространяется на операции по прощению (аннулированию) кредитором должнику задолженности по финансовому кредиту в иностранной валюте, которые проводились начиная с 1 января 2015 года ".

Отмечаем, что в целях налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком в виде основной суммы долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, и суммы прощенного (аннулированного) кредитором в размере разницы, рассчитанной в соответствии с п. 8 подраздела 1 раздела XX "Переходные положения" Кодекса, следует рассматривать отдельно.

Также объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса (пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса), в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Ставка сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса (п. 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

В соответствии с пп. 1.7 п. 16 ¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса освобождаются от обложения сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2 , 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.

Учитывая изложенное, если аннулирование (прощение) кредитором основной суммы долга налогоплательщика осуществляется в соответствии с нормами пп. "д" п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса, то сумма такого аннулированного долга в случае ее превышения (в 2015 году - 609 грн.), является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором. При этом должник, в случае уведомления его кредитором об аннулировании (прощении) основной суммы долга, отражает ее в годовой налоговой декларации, которую необходимо представить до 1 мая года, следующего за отчетным, и самостоятельно уплачивает налог на доходы физических лиц и военный сбор.

 Одновременно сообщаем, что Законом Украины от 24 декабря 2015 N 909-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году", который вступил в силу с 01.01.2016, п. 165.1 ст. 165 Кодекса дополнен пп. 165.1.59, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма, прощенная (аннулированная) кредитором в порядке, предусмотренном законом о реструктуризации обязательств граждан Украины по кредитам в иностранной валюте, полученные на приобретение единственного жилья (ипотечные кредиты).

Следовательно, нормы указанного подпункта распространяются на доход, полученный налогоплательщиком, начиная с 01.01.2016.

Заместитель начальника                                                                                    С.С. Господарик

Источник: http://tr.sfs.gov.ua/baner/podatkovi-...