Об уплате налогов, сборов, платежей уполномоченным лицом

Главное управление ГНС в г. Киеве сообщает, что уплата налогов и сборов осуществляется в денежной форме в национальной валюте Украины, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом (далее – НК) или законами по вопросам таможенного дела (п. 35.1 НК).

Уплата налогов и сборов производится в наличной и безналичной форме, кроме случаев, предусмотренных НК.

Налогоплательщик в соответствии с пп. 16.1.4 НК обязан уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных НК и законами по вопросам таможенного дела.

Налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные НК (п. 36.1 НК).

Согласно п. 36.2 НК налоговая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору.

Выполнение налоговой обязанности может осуществляться налогоплательщиком самостоятельно или с помощью своего представителя или налогового агента (п. 36.4 НК).

Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности несет налогоплательщик, кроме случаев, определенных НК или законами по вопросам таможенного дела (п. 36.5 НК).

В соответствии с п. 38.2 НК уплата налога и сбора производится налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, – налоговым агентом или представителем налогоплательщика.

Пунктом 19.1 НК определено, что налогоплательщик ведет дела, связанные с уплатой налогов, лично или через своего представителя. Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь своего представителя, как и участие налогового представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в таких отношениях.

Представителями налогоплательщика признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. Доверенность, выданная налогоплательщиком – физическим лицом на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, должна быть удостоверена в соответствии с действующим законодательством (п. 19.2 НК).

Представитель налогоплательщика пользуется правами, установленными НК для налогоплательщиков (п. 19.3 НК).

Понятие и основания представительства приведены в ст. 237 Гражданского кодекса (далее – ГК), которой предусмотрено, что представительством является правоотношение, в котором одна сторона (представитель) обязана или имеет право совершить сделку от имени другой стороны. Не является представителем лицо, которое хотя и действует в чужих интересах, но от собственного имени. Представительство возникает на основании договора, закона, акта органа юридического лица и по другим основаниям, установленным актами гражданского законодательства.

Также ст. 237 ГК говорит не только о праве, но и об обязанности представителя совершать действия от имени представляемого им лица. Для наличия определенной обязанности между сторонами заключается договор, который будет основанием представительства в соответствии со ст. 237 ГК.

Указанный договор должен содержать все существенные условия договора поручения (ст. 1000 ГК), по которому одна сторона (представитель налогоплательщика) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (плательщика) определенные юридические действия, в том числе уплату налогов, сборов и других платежей.

 Таким образом, если представитель налогоплательщика по договору поручения или в других случаях, кроме предусмотренных НК, производит уплату сумм налогов, сборов и других платежей со счета налогоплательщика, то есть за счет и от имени налогоплательщика, то в полях «платник» и «фактичний платник» (обязательные реквизиты платежной инструкции) указывается исключительно налоговый номер плательщика.

Обращаем внимание, что если уплата налога, сбора представителем (поверенным) осуществляется не от имени и не за счет налогоплательщика (доверителя), а с банковского счета поверенного, то правовые основания для отражения в информационно-коммуникационной системе органов ГНС указанной суммы уплаты как поступлений в бюджет от доверителя отсутствуют.

Главное управление ГНС в г. Киеве