Об уплате авансовых взносов по налогу на прибыль и НДФЛ с АЗС – Информационное письмо ГНС № 8/2024

Это Информационное письмо посвящено вопросам, касающимся отдельных изменений в налогообложении, внесенных в Налоговый кодекс (далее – НК) Законом от 10.10.2024 № 4015-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения», который вступает в силу с 1 декабря 2024 года. 

Данное письмо носит информационный характер и не является индивидуальной налоговой консультацией, поскольку не основывается на особенностях фактических обстоятельств операций конкретного налогоплательщика. Информационное письмо основывается на положениях действующего законодательства Украины и практике его применения, которые могут измениться в будущем. 

Каждый налогоплательщик в порядке, определенном ст. 52 НК, может обратиться в контролирующий орган с наведением фактических обстоятельств операций и предоставлением соответствующих материалов для получения индивидуальной налоговой консультации. 

Нормативно-правовые акты, использованные в настоящем разъяснении: 

• НК; 
• Закон № 4015; 
• Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и горючего» (далее – Закон № 3817); 
• Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий, утвержденная приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий», зарегистрированным в Министерстве юстиции 11.11.2015 под № 1415/27860 (в редакции приказа Минфина от 20.02.2023 № 101) (далее – Декларация). 

Законом № 4015 изменены подходы к налогообложению прибыли финансовых учреждений (кроме страховых компаний) и пересмотрены ставки налога на прибыль. 

Новацией Закона № 4015 являются: 

• определение видов доходов финансовых учреждений (кроме страховых компаний), к которым с 01.01.2025 применяется базовая (основная) ставка налога на прибыль в размере 25 % вместо 18 %; 
• установление за 2024 год для банков повышенной базовой ставки налога на прибыль в размере 50 % (в т. ч. для уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов) (вместо действующей на сегодняшний день базовой ставки в размере 25 %); 
• запрет банкам на учитывание в 2024 году непогашенных налоговых убытков прошлых лет в уменьшение объекта налогообложения с правом на такое учитывание, начиная с отчетных периодов 2025 года до полного их погашения; 
• введена уплата авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий и НДФЛ налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю горючим; 
• определение с 1 января 2025 года авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий для плательщиков, осуществляющих деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, в фиксированной сумме, выраженной в евро вместо минимальных заработных плат, и отдельное установление ставки для пунктов обмена иностранной валюты, расположенных в г. Киеве. 

Налог на прибыль предприятий 

Особенности обложения налогом на прибыль финансовых учреждений 

Ставки 

Относительно положений, которые вступают в силу с 01.01.2025 

Положениями новой редакции п. 136.1¹ НК согласно изменениям, внесенным Законом № 4015, определены виды доходов по категориям плательщиков, к которым применяется базовая (основная) ставка налога на прибыль в размере 25 %, в частности: 

• при налогообложении прибыли финансового учреждения (кроме страховщика) в порядке, установленном пп. 134.1.1 НК; 
• налогообложении скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании финансового учреждения (кроме страховщика), определенной в соответствии со ст. 39² НК; 
• применении положений п. 57.1¹ НК для выплаты дивидендов финансовым учреждением (кроме страховщика). 

Относительно положений, которые вступают в силу с 01.12.2024 

По результатам налогового (отчетного) 2024 года базовая (основная) ставка налога на прибыль предприятий для целей налогообложения прибыли банков, а также для применения в отношении банков положений п. 57.1¹ НК составляет 50 %. 

Сумма налога на прибыль предприятий за 2024 год по ставке 50 % определяется за отчетный период – 2024 год в Декларации за такой налоговый (отчетный) год. Начисление и уплата денежного обязательства по налогу на прибыль предприятий за предыдущие налоговые (отчетные) периоды 2024 года (квартал, полугодие и три квартала) по базовой (основной) ставке, действовавшей до вступления в силу Закона № 4015, то есть 25 %, не является нарушением правил начисления и уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль предприятий (п. 70 подразд. 4 разд. ХХ НК). 

После вступления в силу Закона № 4015 банки должны определить налоговые обязательства по налогу на прибыль за весь 2024 год по ставке 50 %. 

Одновременно подлежат перерасчету по увеличенной ставке для обложения налогом на прибыль предприятий (50 %) выплаченные банками в течение 2024 года дивиденды. 

Справочно: эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (п. 57.1¹ НК) (расчет сумм авансовых взносов приводится в приложении АВ к Декларации). 

Убытки 

По результатам налогового (отчетного) 2024 года банки:

• не применяют положения, предусмотренные пп. 140.4.4 НК и не уменьшают финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.

При применении за предыдущие налоговые (отчетные) периоды 2024 года положений, предусмотренных пп. 140.4.4 НК, и/или уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий, предусмотренных п. 57.1¹ НК по ставке 25 %, банки в составе Декларации за 2024 год отражают уточненные показатели (суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых отчетных периодов, в т. ч. за период с 1 января 2024 года, суммы авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий при выплате дивидендов по ставке 50 %), содержащихся в поданных ими ранее Декларациях (п. 70 подразд. 4 разд. ХХ НК).

При отражении уточненных показателей по вышеупомянутым основаниям санкции, предусмотренные ст. 50 НК, не применяются. В случае возникновения дополнительного денежного обязательства, возникающего в результате уточнения показателей, такое денежное обязательство подлежит уплате в сроки, установленные для уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль по результатам 2024 года. 

Справочно: по общим правилам налогоплательщики уменьшают объект налогообложения на сумму накопленных налоговых убытков прошлых налоговых (отчетных) лет до полного их списания, но с учетом ограничений для крупных налогоплательщиков (пп.140.4.4 НК). 

Разница в виде суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых отчетных периодов, на которую уменьшается объект обложения налогом на прибыль, отражается в строке 3.2.4 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации. 

Сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, не учтенная в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль предприятий, в том числе полученного с 1 января 2024 года по 31 декабря 2024 года, уменьшает финансовый результат до налогообложения будущих налоговых (отчетных) периодов, начиная с 1 января 2025 года в порядке, определенном пп. 140.4.4 НК. 

Если после перерасчетов размер налогового обязательства увеличится, то банки уплачивают разницу такого обязательства в бюджет в течение 10 дней после предельного срока подачи годовой Декларации. 

На заметку: временно на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени (п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НК).

Вопросы-ответы 

1. Банк должен определить налоговое обязательство по налогу на прибыль по ставке 50 % за весь 2024 год нарастающим итогом или только по итогам последнего отчетного квартала этого года? 

Базовая (основная) ставка налога на прибыль предприятий для целей налогообложения прибыли банков 50 % применяется для определения налогового обязательства по налогу на прибыль по результатам всего налогового (отчетного) 2024 года. 

Для этого в строке 06 Декларации указывается рассчитанная нарастающим итогом по ставке 50 % сумма налога на прибыль за период с 1 января по 31 декабря 2024 года, а значение строки 18 Декларации за 2024 год равно значению строки 17 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период этого года (с учетом уточнений, если таковые имели место в отчетном году). 

2. Общество является небанковским финучреждением, осуществляющим деятельность по соответствующей лицензии. Правильно ли мы понимаем, что для определения налогового обязательства по налогу на прибыль и выплаты дивидендов в 2025 году мы должны применять ставку 25 %? 

Так, для налогообложения прибыли финансового учреждения (кроме страховщика), обложения скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании финансового учреждения (кроме страховщика), определенной в соответствии со ст. 39² НК, а также применения положений п. 57.1¹ НК для выплаты дивидендов финансовым учреждением (кроме страховщика) применяются базовая ставка 25 %. При этом по итогам годового декларирования за 2024 год применяется ставка 18 %. 

3. По какой ставке налога на прибыль предприятий облагаются налогом дивиденды, выплаченные банковским учреждением в 2024 году? 

Для определения суммы авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий с сумм дивидендов, уплаченных до даты вступления в силу Закона № 4015, банками применялась действующая в соответствующем периоде основная (базовая) ставка налога в размере 25 %. 

Если дивиденды уплачиваются в 2024 году после вступления в силу Закона № 4015, для определения суммы авансовых взносов банками применяется основная (базовая) ставка налога в размере 50 %. 

При этом в Декларации за 2024 год банк должен осуществить перерасчет суммы авансовых взносов за весь 2024 год по ставке 50 %. 

Поэтому в строке 6 приложения АВ к годовой Декларации сумма авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей), уплаченная в отчетном (налоговом) периоде и переносимая в строку 20 АВ Декларации, определяется исходя из значения строки 5 этого приложения по ставке 50 %. Сумма дополнительного обязательства по налогу на прибыль в виде авансового взноса с дивидендов исчисляется по ставке 50 % и указывается в строке 22 Декларации и подлежит уплате в течение 10 дней после предельного срока подачи годовой Декларации. 

Одновременно сумма авансовых взносов с дивидендов, исчисленная по ставке 50 %, отражается в строке 16.2 приложения ЗП к строке 16 ЗП Декларации и уменьшает начисленную сумму налога на прибыль банка за 2024 год.

4. Если банк, в отчетных периодах квартал, полугодие и три квартала 2024 года учитывал уменьшение объекта обложения налогом на прибыль налоговые убытки за предыдущие периоды (отражал их в составе разниц в приложении РІ к Декларации), то каким образом следует отразить в Декларации за 2024 год исправленные показатели? 

В приложении РІ к Декларации банка за отчетный налоговый 2024 год строка 3.2.4 не заполняется. 

5. Какая сумма «налоговых убытков» подлежит учету уменьшения объекта обложения налогом на прибыль предприятий, начиная с отчетных периодов 2025 года? 

Начиная с отчетных периодов 2025 года в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль предприятий учитывается непогашенная сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет по состоянию на 01.01.2024, увеличенная на сумму отрицательного значения объекта налогообложения, возникшая по итогам 2024 года отчетного года. Такой учет осуществляется с учетом ограничений, определенных пп. 140.4.4 НК для крупных налогоплательщиков. 

Справочно. Погашенными считаются суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, для которых одновременно выполняются два следующих условия: 

а) эти суммы были включены в расчет объекта налогообложения будущих налоговых (отчетных) периодов; 

б) за счет этих сумм было уменьшено положительное значение объекта налогообложения (прибыль) соответствующих налоговых (отчетных) лет, исчисленное в соответствии с пп. 134.1.1 НК без учета непогашенного отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет (пп. 140.4.4 НК).

6. Банк в ноябре 2024 года обнаружил ошибку, приведшую к занижению объекта обложения налогом на прибыль во ІІ квартале 2024 года. За какие периоды следует подать уточненные расчеты и по какой ставке исчислять налог на прибыль? Применяются ли штрафные санкции в случае уточнений? 

В таком случае применяются общие правила для исправления ошибок, допущенных при определении налогового обязательства. При этом налоговое обязательство в уточняющей Декларации определяется по действующей до даты вступления в силу Закона № 4015 ставки налога на прибыль (25 %). 

При отражении уточненных показателей штрафы и пеня на сумму заниженного налогового обязательства не начисляются и не уплачиваются по основаниям, определенным пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК. 

В то же время банк в составе налоговой декларации по налогу на прибыль за 2024 год осуществляет перерасчет налоговых обязательств за весь 2024 год без применения штрафных санкций и пени. 

В строке 06 Декларации за 2024 год указывается рассчитанный нарастающим итогом (с учетом уточнения за ІІ квартал) показатель налогового обязательства по налогу на прибыль, определенный по ставке 50 %. 

Значение строки 18 Декларации равно значению строки 17 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года (с учетом уточнения). 

7. После подачи Декларации за 2024 год банк обнаружил ошибку, приведшую к занижению объекта обложения налогом на прибыль за 2024 год. По какой ставке следует исчислять налог на прибыль в уточненном расчете? 

Налоговое обязательство в уточняющем расчете определяется по базовой ставке налога на прибыль в размере 50 %. 

8. По какой ставке будет облагаться налогом скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании банка за 2024 год и последующие годы? 

Для налогообложения скорректированного дохода контролируемой иностранной компании банка за 2024 год действует ставка 50 %. 

Начиная с 2025 года к скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании финансового учреждения (не считая страховых компаний), включая банки, применяется базовая (основная) ставка налога – 25 %.

Особенности обложения налогом на прибыль плательщиков, осуществляющих розничную торговлю горючим 

Законом № 4015 введена уплата авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий плательщиками этого налога, осуществляющими розничную торговлю горючим (далее – авансовые взносы). 

Так, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю горючим, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего по состоянию на первое число текущего месяца. 

Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю горючим, определяются в порядке, предусмотренном п. 141.14 НК (п. 137.12 НК), которым дополнена ст. 141 НК. 

Под розничной торговлей горючим следует понимать деятельность по приобретению или получению и последующей реализации или отпуску горючего с изменением или без изменения его физико-химических характеристик из мест розничной торговли горючим через топливораздаточные колонки, газораздаточные колонки и/или маслораздаточные колонки, а также реализацию сжиженного углеводородного газа в баллонах для бытовых нужд населения и других потребителей, а также заправки из нефтеналивного несамоходного морского/речного бункеровщика в водном пространстве морских и речных судов (п. 77 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817). 

К сведению! 

Место розничной торговли горючим – объект недвижимого имущества или единый (цельный) имущественный комплекс, на территории которого расположено технологическое оборудование, предназначенное для приемки, хранения и розничной торговли горючим, принадлежащее субъекту хозяйствования на праве собственности или пользования; нефтеналивной несамоходный морской/речной бункеровщик; специализированное транспортное средство для перевозки баллонов со сжиженным углеводородным газом, посредством которого осуществляется розничная торговля сжиженным углеводородным газом в баллонах для бытовых нужд населения и других потребителей. Место розничной торговли горючим считается местом хранения горючего, если хранение горючего осуществляется в таком месте розничной торговли горючим (п. 52 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817).

Сроки уплаты авансовых взносов: 

• ежемесячно не позднее 20-го числа текущего месяца за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего по состоянию на первое число текущего месяца, в размере, определенном пп. 141.14.2 НК (пп. 141.14.1 НК). 

Установлено, что положения указанных норм НК применяются с первого числа месяца, в котором вступил в силу Закон № 4015, то есть с 01.12.2024. 

Учитывая, что Закон № 4015 вступил в силу с 1 декабря 2024 года, первый авансовый взнос для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю горючим, уплачивается за декабрь 2024 года в срок не позднее 20 декабря 2024 года. 

Размеры уплаты авансовых взносов (пп. 141.14.2 НК) 

Авансовый взнос уплачивается за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего на первое число текущего месяца: 

• в размере 60 тыс. грн за каждое место, кроме случаев, предусмотренных пп. «б» и «в» пп. 141.14.2 НК (пп. «а» пп. 141.14.2 НК); 
• для места розничной торговли горючим, на котором осуществляется реализация исключительно сжиженного газа (определение сжиженного газа для целей применения п. 141.14 НК приведено в пп. 141.14.5 НК), – в размере 30 тыс. грн за каждое место (пп. «б» пп. 141.14.2 НК); 
• для места розничной торговли горючим, на котором осуществляется реализация нескольких видов горючего и при этом доля реализации сжиженного газа в литрах, приведенных к температуре 15 °C в общем объеме реализованного в течение предыдущего месяца горючего, составляет 50 и более % – в размере 45 тыс. грн за каждое место (пп. «в» пп. 141.14.2 НК). 

Авансовые взносы являются неотъемлемой частью налога на прибыль. 

Уплаченная в течение отчетного (налогового) периода сумма авансовых взносов уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль предприятий, рассчитанные по результатам такого отчетного (налогового) периода по базовой (основной) ставке, определенной ст. 136 НК, в сумме, не превышающей сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) период. 

Важно! 

Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного (налогового) года, превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых (отчетных) периодов. 

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль не подлежит возврату налогоплательщику как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не может быть засчитана в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на нее не распространяется действие положения ст. 43 НК об условиях возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени (пп. 141.14.3 НК). 

Ответственность за неуплату авансовых взносов 

В соответствии с пп. 141.14.4 НК денежное обязательство в виде авансового взноса по налогу на прибыль предприятий считается согласованным в момент возникновения такого обязательства, определяемого по календарной дате, установленной пп. 141.14 НК для предельного срока уплаты авансового взноса по налогу на прибыль предприятий в соответствующий бюджет. 

Если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму авансового взноса по налогу на прибыль предприятий в течение срока, определенного пп. 141.14.1 НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размерах, определенных ст. 124 НК. 

Кроме того, неуплата предприятием, получившим лицензию на право розничной торговли горючим, авансового взноса по налогу на прибыль предприятий, определенного п. 141.14 НК за налоговый (отчетный) период является основанием для принятия органом лицензирования решения о прекращении действия лицензии на право ведения соответствующего вида хозяйственной деятельности (п. 46 ч. 2 ст. 46 Закона № 3817, изменения к ч. 2 ст. 46 Закона № 3817 вступают в силу и вводятся в действие с 1 января 2025 года).

Вопросы-ответы 

1. Предприятием, являющимся плательщиком налога на прибыль и осуществляющим розничную торговлю горючим, по итогам 2024 года получено отрицательное значение объекта налогообложения (в стр. 04 «Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, –)» основной части Декларации отображается отрицательное значение). Можно ли учесть предварительно уплаченные авансовые взносы за каждое место розничной торговли горючим в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий последующих налоговых (отчетных) периодов? 

Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в 2024 году, превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых (отчетных) периодов. 

При этом сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль не подлежит возврату налогоплательщику как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не может быть засчитана в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на нее не распространяется действие положения ст. 43 НК по условиям возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени. 

Если плательщиком налога на прибыль, осуществляющим розничную торговлю горючим, по итогам 2024 года получено отрицательное значение объекта налогообложения, то такой плательщик не учитывает предварительно уплаченные авансовые взносы за каждое место розничной торговли горючим в уменьшение налоговых обязательств с налога на прибыль предприятий последующих налоговых (отчетных) периодов. 

2. Применяются ли штрафные санкции за несвоевременную уплату авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий плательщиками этого налога, осуществляющими розничную торговлю горючим? 

Да, это основание для применения финансовой ответственности в виде штрафа в размерах, определенных ст. 124 НК (пп. 141.14.4 НК) в случае, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму авансового взноса по налогу на прибыль предприятий в течение срока, определенного пп. 141.14.1 НК.

3. На территории автотранспортного предприятия находятся топливораздаточные и газораздаточные колонки, применяемые исключительно для обеспечения горючим собственных транспортных средств. Возникают ли у такого предприятия налоговые обязательства по уплате авансовых взносов по налогу на прибыль в случае, если у предприятия отсутствуют места розничной торговли горючим, информация о которых подлежит внесению в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего? 

В таком случае у предприятия не возникают налоговые обязательства по уплате авансовых взносов по налогу на прибыль, поскольку предприятие не осуществляет розничную торговлю горючим и у предприятия отсутствуют места розничной торговли горючим, информация о которых подлежит внесению в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего. 

Об обложении налогом на прибыль плательщиков, осуществляющих деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме 

Для плательщиков налога на прибыль предприятий, осуществляющих деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме с 1 января 2025 года (п. 1 разд. ІІ «Заключительные и переходные положения» Закона № 4015) авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий установлены в фиксированной сумме определенной в евро (вместо минимальных заработных плат) за каждый пункт обмена иностранной валюты, уплачиваемых в размере согласно официальному курсу гривны, установленному НБУ на первое число первого месяца календарного квартала, в котором происходит уплата авансового взноса. 

Так, начиная с января 2025 года авансовый взнос по налогу на прибыль за каждый пункт обмена иностранной валюты уплачивается в размере: 

а) эквивалентном шестистам евро согласно официальному курсу гривни, установленному НБУ на первое число первого месяца календарного квартала в котором происходит уплата авансового взноса, за каждый пункт обмена иностранной валюты, расположенный в населенном пункте (кроме города Киева), численность населения которого превышает 50 тысяч, по статистическим данным численности населения Украины, размещенным на веб-сайте специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в области статистики по состоянию на 1 января года, предшествующего текущему году; 

б) эквивалентном семистам евро согласно официальному курсу гривни, установленному НБУ на первое число первого месяца календарного квартала, в котором происходит уплата авансового взноса, за каждый пункт обмена иностранной валюты, расположенный в городе Киеве; 

в) эквивалентном двумстам евро согласно официальному курсу гривни, установленному НБУ на первое число первого месяца календарного квартала, в котором происходит уплата авансового взноса, за каждый пункт обмена иностранной валюты, расположенный в других, кроме предусмотренных пп. «а» и «б» данного подпункта, населенных пунктах или за пределами населенных пунктов. 

То есть, отдельно выделены пункты обмена иностранной валюты, которые расположены в г. Киеве. 

Механизм уплаты авансового взноса за каждый пункт обмена иностранной валюты для плательщиков налога на прибыль предприятий, осуществляющих деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, остался без изменений.

НДФЛ для ФЛП, осуществляющих розничную торговлю горючим 

Законом № 4015 введена уплата авансовых взносов по НДФЛ плательщиками этого налога, осуществляющими розничную торговлю горючим (далее – авансовые взносы). 

Так, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю горючим, обязаны уплачивать авансовые взносы за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота по состоянию на первое число текущего месяца. 

Авансовые взносы, подлежащие уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю горючим, определяются в порядке, предусмотренном пп. 177.5.1¹ НК, которым дополнен п. 177.5 НК. 

Под розничной торговлей горючим следует понимать деятельность по приобретению или получению и последующей реализации или отпуску горючего с изменением или без изменения его физико-химических характеристик из мест розничной торговли горючим через топливораздаточные колонки, газораздаточные колонки и/или маслораздаточные колонки, а также реализацию сжиженного углеводородного газа в баллонах для бытовых нужд населения и других потребителей, а также заправки из нефтеналивного несамоходного морского/речного бункеровщика в водном пространстве морских и речных судов (п. 77 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817).

Напоминаем. Место розничной торговли горючим – объект недвижимого имущества или единый (цельный) имущественный комплекс, на территории которого расположено технологическое оборудование, предназначенное для приемки, хранения и розничной торговли горючим, принадлежащее субъекту хозяйствования на праве собственности или пользования; нефтеналивной несамоходный морской/речной бункеровщик; специализированное транспортное средство для перевозки баллонов со сжиженным углеводородным газом, посредством которого осуществляется розничная торговля сжиженным углеводородным газом в баллонах для бытовых нужд населения и других потребителей. Место розничной торговли горючим считается местом хранения горючего, если хранение горючего осуществляется в таком месте розничной торговли горючим (п. 52 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817). 

Сроки уплаты авансовых взносов:

• ежемесячно не позднее 20-го числа текущего месяца за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего по состоянию на первое число текущего месяца, в размере, определенном пп. 177.5.1¹ НК. 

Установлено, что положения указанных норм НК применяются с первого числа месяца, в котором вступил в силу Закон № 4015, то есть с 01.12.2024. 

Учитывая, что Закон № 4015 вступил в силу с 1 декабря 2024 года, первый авансовый взнос для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю горючим, уплачивается за декабрь 2024 года в срок не позднее 20 декабря 2024 года. 

Размеры уплаты авансовых взносов (пп. 177.5.1¹ НК) 

Авансовый взнос уплачивается за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего на первое число текущего месяца: 

• в размере 60 тыс. грн за каждое место, кроме случаев, предусмотренных пп. «б» и «в» пп. 177.5.1¹ НК (пп. «а» пп. 177.5.1¹ НК); 
• для места розничной торговли горючим, на котором осуществляется реализация исключительно сжиженного газа, – в размере 30 тыс. грн за каждое место (пп. «б» пп. 177.5.1¹ НК); 
• для места розничной торговли горючим, на котором осуществляется реализация нескольких видов горючего и при этом доля реализации сжиженного газа в литрах, приведенных к температуре 15 °C, в общем объеме реализованного в течение предыдущего месяца горючего составляет 50 и более % – в размере 45 тыс. грн за каждое место (пп. «в» пп. 177.5.1¹ НК). 

Важно! 

Авансовые взносы уплачиваются по коду бюджетной классификации КБК 11011500 «Авансовый взнос по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемый налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю горючим» 

Авансовые взносы представляют собой неотъемлемую часть НДФЛ. 

Налоговое обязательство по НДФЛ, рассчитанное по результатам окончательного расчета за отчетный налоговый год, уменьшается на сумму авансовых платежей, уплаченных в соответствии с пп. 177.5.1¹ НК, при этом сумма такого уменьшения не должна превышать сумму рассчитанного налогового обязательства по налогу. 

Важно! 

Если сумма авансового взноса по налогу предварительно уплачена в течение отчетного налогового года в соответствии с пп. 177.5.1¹ НК, превышающей сумму начисленного налогового обязательства по НДФЛ за такой отчетный налоговый год, сумма такого превышения не подлежит зачислению в счет будущих платежей по налогу. 

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу согласно пп. 177.5.1¹ НК, не подлежит возврату налогоплательщику как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не может быть засчитана в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на нее не распространяются положения ст. 43 НК. 

Ответственность за неуплату авансовых взносов 

Неуплата предприятием, получившим лицензию на право розничной торговли горючим, авансового взноса по НДФЛ, определенного пп. 177.5.1¹ НК за налоговый (отчетный) период является основанием, в частности, для применения финансовой ответственности в виде штрафа в размерах, определенных ст. 124 НК (пп. 177.5.1¹ НК) в случае, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму авансового взноса по НДФЛ в течение установленного срока. 

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm