Об учете переоценки (дооценки) накопленной в бухучете амортизации в результате переоценки ОС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 20.04.2016 №8932 / 6 / 99-99-19-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно учета переоценки (дооценки) накопленной в бухгалтерском учете амортизации в результате переоценки основных средств для целей применения п. 138.1 ст. 138, п. 140.2 ст. 140 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, сообщает.

Согласно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III Кодекса.

Согласно п.п.14.1.3 п. 14.1 ст.14 Кодекса амортизация - систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, амортизируется в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются в соответствии с требованиями ст. 138 Кодекса.

В соответствии с абзацем первым п. 138.1 ст. 138 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно п. 140.2 ст. 140 Кодекса для налогоплательщика, у которого сумма долговых обязательств, определенных в п. 140.1 ст. 140 Кодекса, возникших по операциям со связанными лицами-нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, более чем в 10 раз), финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.

Пунктом 17 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее - П(С)БУ 7), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92, установлено, что переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Сумму начисленной амортизации все предприятия / учреждения отражают увеличением суммы расходов предприятия / учреждения и износа основных средств (п. 30 П (С) БУ 7).

Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 № 291, по кредиту счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» отражается начисление амортизации и индексации износа (накопленной амортизации) основных средств.

Учитывая то, что в п. 138.1 ст. 138 и п. 140.2 ст. 140 Кодекса применяются понятия «начисленная амортизация» и «амортизационные отчисления», то индексация износа не учитывается в составе амортизационных отчислений для целей применения ст. 138 и п. 140.2 ст. 140 Кодекса.